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二、税率、计税依据和应纳税额的计算
(一)税率
城镇土地使用税采用定额税率。
每平方米土地年税额规定如下(城镇土地使用税采用幅度税额，拉开档次，每个幅度税额的差距规定为20倍)：
(1)大城市1.5元至30元;
(2)中等城市1.2元至24元;
(3)小城市0.9元至18元;
(4)县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。
经济落后地区城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过上述规定最低税额标准的30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。
(二)计税依据
城镇土地使用税以纳税义务人实际占用的土地面积为计税依据。
纳税义务人实际占用土地面积，按下列方法确定：
(1)由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。
(2)尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。
(3)尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，等到核发土地使用证以后再作调整。
(4)对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款;未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。
对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。
【提示】单独建造的地下建筑物，其城镇土地使用税计税依据依照两种方法处理：
(1)已取得地下土地使用权证的——证书确认面积;
(2)未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的——按地下建筑垂直投影面积确认面积。
对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税，但地上地下相连的建筑物不执行上述规定。
(三)应纳税额的计算(掌握，能力等级3)
基本计算公式：
全年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)×适用税额
单独建造的地下建筑物的税额计算公式：
全年应纳税额=证书确认应税土地面积或地下建筑物垂直投影面积(平方米)×适用税额×50%
【例题1·单选题】甲企业位于某经济落后地区，2018年12月取得一宗土地的使用权(未取得土地使用证书)，2019年1月已按1500平方米申报缴纳城镇土地使用税。2019年4月该企业取得了政府部门核发的土地使用证书，上面注明的土地面积为2000平方米。已知该地区适用每平方米0.9元~18元的固定税额，当地政府规定的固定税额为每平方米0.9元，并另按照国家规定的最高比例降低税额标准。则甲企业2019年应该补缴的城镇土地使用税为( )。
A.0元
B.315元
C.945元
D.1260元
【答案】B
【解析】本题包括以下三个考点。
考点1：尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，等到核发土地使用证以后再作调整。
考点2：经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额标准的30%。当地年固定税额=0.9×(1-30%)=0.63(元/平方米)。
考点3：城镇土地使用税的计算和补税的计算。
该企业应补税=(2000-1500)×0.63=315(元)。
——以上注册会计考试相关考点内容选自刘颖老师授课讲义
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责任编辑：张芳铭
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