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二、税率、计税依据和应纳税额的计算(★★)
(一)税率
(1)人均耕地不超过一亩的地区(以县、自治县、不设区的市、市辖区为单位，下同)，每平方米为10元至50元;
(2)人均耕地超过一亩但不超过二亩的地区，每平方米为8元至40元;
(3)人均耕地超过二亩但不超过三亩的地区，每平方米为6元至30元;
(4)人均耕地超过三亩的地区，每平方米为5元至25元。
耕地占用税实行四级地区差别幅度定额税率。人均耕地面积越少，单位税额越高，每级税额中最高单位税额是最低单位税额的5倍。各地区耕地占用税的适用税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据人均耕地面积和经济发展等情况，在《耕地占用税法》规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。各省、自治区、直辖市耕地占用税适用税额的平均水平，不得低于《耕地占用税法》所附《各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额表》规定的平均税额。
【归纳】耕地占用税税率的加征、提高和降低
占用耕地的种类 | 税率的加征、提高和降低 | |
耕地 | 基本农田 | 占用《基本农田保护条例》划定的基本农田保护区范围内的耕地，按照适用税额加按150%征收 |
基本农田以外的耕地 | 在人均耕地低于0.5亩的地区，省、自治区、直辖市可以根据当地经济发展情况，适当提高耕地占用税的适用税额，但提高的部分不得超过税法规定适用税额的50% 占用农用地可以适当低于适用税额，但降低的部分不得超过50%。（教材未收录） | |
农用地 | ||
三、税收优惠和征收管理(★★★)
(一)免征耕地占用税
1.军事设施占用耕地。
2.学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地。
3.农村烈士遗属、因公牺牲军人遗属、残疾军人以及符合农村最低生活保障条件的农村居民，在规定用地标准以内新建自用住宅，免征耕地占用税。
(二)减征耕地占用税
1.铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道、水利工程占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。
2.农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税;其中农村居民经批准搬迁，新建自用住宅占用耕地不超过原宅基地面积的部分，免征耕地占用税。
依照规定，免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当自改变用途之日起30日内按照当地适用税额补缴耕地占用税。
【例题·单选题】因土地规模化耕种需要，农村居民张某经批准搬迁，搬迁前住宅占用耕地220平方米，搬迁后新建自用住宅占用耕地260平方米，当地耕地占用税税额每平方米20元，张某应缴纳耕地占用税( )元。
A.0
B.400
C.800
D.2600
【答案】B
【解析】农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税;其中农村居民经批准搬迁，新建自用住宅占用耕地不超过原宅基地面积的部分，免征耕地占用税。张某应缴纳耕地占用税=(260-220)×20×50%=400(元)。
——以上注册会计考试相关考点内容选自刘颖老师授课讲义
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责任编辑：张芳铭
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