人不能活在梦里，不要依赖梦想而忘记生活。相信大家报考注册会计师时的初衷是好的，但是如果一味想着成功后的美好，而忽略在过程中要付出的努力，那就容易竹篮打水一场空。
听双名师交叉解读，CPA难点瞬间突破 丨题分宝典汇总丨全科思维导图
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[综合/风险应对真题荟萃]A注册会计师是甲公司2019年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重错报风险时，A注册会计师需要设计和实施针对性的进一步审计程序，包括确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。相关情况如下：
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
(1)[不依赖就不测试]甲公司2019年度开始投资产业基金。A注册会计师通过询问、阅读内控手册和实施穿行测试，了解了与该类投资活动相关的内部控制，认为其设计无效[不能依赖]，拟采用实质性方案测试相关财务报表项目。
(2)[实质性程序不能证明控制有效性]审计项目组对银行存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。
(3)[利用以前年度控制测试结论]因甲公司2019年度应收账款不存在特别风险，且上年度控制测试表明与应收账款相关的控制运行有效[三缺一。还需考虑有无实质性变化]。A注册会计师因此减少了2019年度应收账款函证的样本规模。
(4)[实质性程序的重大强制性]甲公司采用信息系统进行成本核算[重要领域]。A注册会计师对信息系统一般控制和相关的自动化应用控制进行测试后结果满意，不再对成本核算实施实质性程序。
(5)[针对特别风险的实质性程序]甲公司与某关联方发生的采购交易存在特别风险，在了解相关内部控制后，对该类采购交易实施了实质性分析程序，结果满意[尚不能满意]。
要求：
分别考虑上述情况(1)-(5)，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
[答案]
(1)恰当。[综合2019]
(2)不恰当。通过实质性测试未能发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的/注册会计师不能以实质性测试的结果推断内部控制的有效性。[简答2015]
(3)不恰当。以前年度控制运行有效不构成减少本年度细节测试样本规模的充分理由/注册会计师还应当了解相关控制在本期是否发生变化。[简答2018]
(4)不恰当。成本核算涉及重大类别交易或账户余额，应当实施实质性程序。[简答2018]
(5)不恰当。仅实施实质性分析程序不足以应对特别风险。/如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用。[简答2018]
——以上注册会计考试相关考点内容选自范永亮老师授课讲义
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责任编辑：张芳铭
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