控制测试的时间_2020年CPA审计每日一考点及习题

来源：东奥会计在线 2020-09-19 09:10:36

才华是刀刃，辛苦是磨刀石，再锋利的刀刃，苦日久不磨，也会生锈。参加注册会计师考试，我们应当谦虚勤奋，不要过于骄傲自满，临考前多做真题重温考点，才是明智之举。

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【考点三】控制测试的时间(★★★)

(一)控制测试的时间的含义

(二)剩余期间获取内部控制补充证据时应当考虑的因素

(三)如何考虑以前审计获取的审计证据

(四)旨在减轻特别风险的控制

(一)控制测试的时间的含义

控制测试的时间包括以下两个方面的含义：

(1)何时实施控制测试(通常以财务报表日为测试的时间点，在财务报表日前的测试属于期中测试)。

(2)测试所针对的控制适用的时点或期间。

(二)剩余期间获取内部控制补充证据时应当考虑的因素

(1)评估的认定层次重大错报风险的重要程度。评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

(2)在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动。

(3)在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据。

(4)剩余期间的长度。剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

(5)在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围。注册会计师对相关控制的信赖程度越高，需要获取的剩余期间的补充证据越多。

(6)控制环境。在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

【2018年真题·单选题】如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效的审计证据，下列有关剩余期间补充证据的说法中，错误的是(　　)。

A.注册会计师可以通过测试被审计单位对控制的监督，将控制在期中运行有效的审计证据合理延伸至期末

B.被审计单位的控制环境越有效，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少

C.如果控制在剩余期间发生了变化，注册会计师可以通过实施穿行测试，将期中获取的审计证据合理延伸至期末

D.注册会计师在信赖控制的基础上拟减少的实质性程序的范围越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多

【答案】C

【解析】选项C错误，如果控制在剩余期间发生了变化，注册会计师应当针对剩余期间变动后的控制实施测试，穿行测试不适用于控制测试，主要用于了解内部控制。

——以上注册会计考试相关考点内容选自刘圣妮老师授课讲义

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责任编辑：张芳铭

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