与其担心未来，不如趁现在好好努力。在人生这条路上，只有奋斗才能给你安全感。相信所有人在报考注册会计师时的初衷都是好的，但是在备考的过程中，如果意志不够坚定，是无法实现最初的目标的。
听双名师交叉解读，CPA难点瞬间突破 丨题分宝典汇总丨全科思维导图
热点推荐：30天通关逆袭！2020年注册会计师考试每日一考点/习题汇总
[主观/风险应对]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。审计工作底稿中记录的与风险应对相关的部分事项如下：
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
(1)[不依赖就不测试]甲公司应收账款会计每月末向排名前10位的企业客户寄送对账单[控制设计不合理]，并调查回函差异。因该控制仅涉及一小部分应收账款余额[控制测试不经济]，A注册会计师拟不测试该控制，直接实施实质性程序。
(2)[控制测试的性质]甲公司规定，财务经理每月应复核应收账款明细表，检查赊销金额和信用额度，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档。审计项目组选取了3个月的应收账款明细表，检查了财务经理的签字，认为该控制运行有效。
(3)[实质性程序不能证明控制有效]A注册会计师抽样测试了与职工薪酬相关的控制，发现一个偏差，因针对职工薪酬实施实质性程序未发现错报，A注册会计师认为该偏差不构成缺陷，相关控制运行有效。
(4)[实质性程序重大强制性]甲公司有一笔2017年10月存入的期限三年的大额定期存款。A注册会计师在2018年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2019年度审计中实施审计程序。
要求：
分别针对上述第(1)-(4)项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
[答案]
(1)恰当。[综合2017]
[解析]由应收账款会计执行与客户对账，不相容职务没有分离，且涉及的应收账款金额很小，内部控制不能/不值得依赖。
(2)不恰当。只检查财务经理的签字不足够/应当检查财务经理是否按规定完整实施了该控制。[简答2015]
(3)不恰当。实施实质性程序未发现错报，并不能说明相关的控制运行有效。[综合2019]
(4)不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。[简答2017]
——以上注册会计考试相关考点内容选自范永亮老师授课讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
责任编辑：张芳铭
25年
49位
6000万
热门频道