实质性程序_2020年CPA审计每日一考点及习题

来源：东奥会计在线 2020-09-20 09:00:00

向往的生活总会来的，你只管努力，剩下的交给时间。参加注册会计师考试，我们要保持积极的心态，只要全力以赴去备考，就已经是一种胜利。不要过于纠结外界环境的困扰，何时再战我们都能凯旋！

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【考点一】实质性程序的含义和要求

实质性程序的含义、实施要求等事项，归纳如下表。

实质性程序

具体内容

含义

实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试和实质性分析程序

要求

（1）无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序

（2）注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：

①将财务报表中的信息与所依据的会计记录进行核对或调节，包括核对或调节披露中的信息，无论该信息是从总账和明细账中获取，还是从总账和明细账之外的其他途径获取

②检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整

（3）针对特别风险实施实质性程序的考虑

①如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序

②如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据

【考点二】实质性程序的性质(★★)

(一)实质性程序的性质的含义

(二)细节测试和实质性分析程序的适用性

(三)细节测试的方向

(四)设计实质性分析程序时考虑的因素

(一)实质性程序的性质的含义

实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。其中：

(1)细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

(2)实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。

(二)细节测试和实质性分析程序的适用性

实质性程序	适用性
细节测试	适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试
实质性分析程序	通常更适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易

(三)细节测试的方向

针对的认定	测试的方向
存在或发生	注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据（逆查）
完整性	注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内（顺查）

【考点三】实质性程序的时间(★★)

(一)考虑是否在期中实施实质性程序应当考虑的因素

(二)如何考虑期中审计证据

(三)如何考虑以前审计获取的审计证据

(一)考虑是否在期中实施实质性程序应当考虑的因素(关键词)

(1)控制环境和其他相关的控制;

(2)实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性;

(3)实质性程序的目的;

(4)评估的重大错报风险;

(5)特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质;

(6)针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。

【2013年真题·单选题】下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是(　　)。

A.实质性程序应当在控制测试完成后实施

B.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施

C.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施

D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响

【答案】D

【解析】选项A错误，注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的;选项B错误，如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑(并非应当在期末或接近期末，还需要考虑证据的可获得性等)在期末或者接近期末实施实质性程序;选项C错误，某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质(如收入截止认定、未决诉讼)决定了注册会计师应当在期末(或接近期末)实施实质性程序，并不是所有针对账户余额的实质性程序都应当在期末或接近期末实施。