营业收入的实质性程序_2020年CPA审计每日一考点及习题

来源：东奥会计在线 2020-09-21 09:00:10

成功只会眷顾那些早有准备的人，光说不做的理想就只是妄想。参加注册会计师考试，是一场需要耐力的长跑比赛，如果中途停下或者放慢脚步，都会让自己错失抵达终点的机会。

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【考点一】实施实质性分析程序(★★★)

(一)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值

(1)将账面销售收入、销售清单和销售增值税销项清单进行核对。

(2)将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较。

(3)分析月度或季度销售量、销售单价、销售收入金额、毛利率变动趋势。

(4)将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款/合同资产、存货、税金等项目的变动幅度进行比较。

(5)将销售毛利率、应收账款/合同资产周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较。

(6)分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系。

(7)分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、广告费、差旅费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。

(二)确定可接受的差异额

(三)将实际金额与期望值相比较，计算差异

(四)如果差异额超过确定的可接受差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据(如通过检查相关的凭证等)。需要注意的是，如果差异超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅针对超出可接受差异额的部分

(五)评估实质性分析程序的结果

【考点二】检查主营业务收入确认方法是否符合《企业会计准则》的规定(★★★)

(1)注册会计师需要基于对被审计单位商业模式和日常经营活动的了解，判断被审计单位的合同履约义务是在某一时段内履行还是某一时点履行的，据以评估被审计单位确认产品销售收入的会计政策是否符合《企业会计准则》，并测试被审计单位是否按照其既定的会计政策确认产品销售收入。

(2)注册会计师通常对所选取的交易，追查至原始的销售合同及与履行合同相关的单据和文件记录，以评价收入确认方法是否符合《企业会计准则》的规定。

【考点三】营业收入截止测试(★★★)

(一)截止测试的前提

(二)截止测试的审计路径

(一)截止测试的前提

实施截止测试的前提是注册会计师充分了解被审计单位收入确认会计实务，并识别能够证明某笔销售符合收入确认条件的关键单据。

例如，货物出库时，与货物所有权相关的主要风险和报酬可能尚未转移，即客户尚未取得对商品的控制权，不符合收入确认的条件，因此，仓储部门留存的发运凭证可能不是实现收入的充分证据，注册会计师需要检查有客户签署的那一联发运凭证。

(二)截止测试的审计路径

假定某一般制造型企业在货物送达客户并由客户签收时确认收入，注册会计师可以考虑选择：

双向要求	测试内容
以账簿记录为起点	从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入
以发运凭证为起点	从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间

质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。