销售与收款循环的审计（1）_2020年CPA审计每日一大题

来源：东奥会计在线 2020-09-21 09:00:10

勇敢的人，不是不落泪的人，而是愿意含着泪继续奔跑的人。在考取注册会计师证书的路上，我们犹豫过、迷茫过、跌倒过也失落过，但是命运它十分公平，只要你愿意坚持，成功迟早会到来。

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[综合/测试内部控制]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下：

序号	控制	控制测试或实质性程序及其结果
（1）	超过赊销额度的赊销由销售总监和财务经理审批。自2019年11月1日起，改为由销售总监和财务总监审批。	A注册会计师测试了2019年1月至10月的该项控制，并于2020年1月询问了销售总监和财务总监控制在剩余期间的运行情况，未发现偏差[执行人员有重大变化，期中证据恐难延伸到期末]。A注册会计师认为控制在2019年度运行有效。
（2）	产品送达后，甲公司要求客户的经办人员在发运凭单上签字。财务部将客户签字确认的发运凭单作为收入确认的依据之一。	A注册会计师对控制的预期偏差率为零[发现抽样]。抽取25笔交易，检查发运凭单是否经客户签字确认。经检查，有2张发运凭单未经客户签字[发现偏差了]。销售人员解释[意味着注册会计师询问了]，这2批货物在运抵客户时，客户的经办人员出差。A注册会计师对上述客户实施函证，回函结果表明不存在差异，认为不存在偏差[实质性程序不能证明控制有效运行]。
（3）	甲公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准[系统控制与人员控制并存]。	A注册会计师拟询问财务经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性[只测试人员，未测试系统]。

要求：

针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。

[答案]

序号	是否恰当（是/否）	改进建议
（1）	否	A注册会计师应实施询问以外的其他测试程序/仅实施询问程序不足以证实控制执行效果。[综合2014]
（2）	否	抽取的25个样本中有2个样本没有经客户签字确认，该控制未得到一贯执行。/存在控制偏差，控制运行无效。/实质性程序没有发现错报不足以证实控制得以有效运行。[综合2013]
（3）	否	由于该人工控制依赖信息系统生成的信息，A注册会计师还应当验证相关的信息系统控制/信息技术一般控制/应用控制。此外，A注册会计师还应当验证账龄信息的准确性。[综合2014]