哪有什么触手可及的幸运，不过是默默付出后的绽放。注册会计师考场中那些看似拥有“好运气”的人，都曾独自熬过了很多个埋头苦读的日子，那些不努力只等着幸运到来的人，往往都一无所获。
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【考点三】评价未更正错报的影响(★★★)
(一)评价错报前可能需要对重要性作出修改
(1)注册会计师根据对被审计单位财务成果的估计确定重要性，评价错报前需要修改原来的重要性。
(2)注册会计师在审计过程中获知了某项信息可能导致需要对重要性进行修改，评价错报前需要修改原来的重要性。
(3)如果注册会计师对重要性或重要性水平(如适用)进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。
(二)需要考虑每一单项错报对重要性的影响
注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)。
(三)某一单项错报的抵销是否恰当
(1)如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。
例如，如果收入存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。
(2)对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。然而，在得出抵销非重大错报是适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。
(四)确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估
(1)确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。例如，分类错报对负债或其他合同条款的影响，对单个财务报表项目或小计数的影响，以及对关键比率的影响。
(2)即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。
(五)错报性质导致错报是重大的
在某些情况下，即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。
可能影响注册会计师对错报的评价的情况：（略）
【2015年真题·单选题】下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中，错误的是( )。
A.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报
B.除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报
C.注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响
D.除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中发现的所有错报与适当层级的管理层进行沟通
【答案】D
【解析】注册会计师应当及时与适当层级的管理层沟通审计过程中累积的所有错报(即不低于明显微小错报临界值的错报)，注册会计师并不需要沟通其发现的所有错报，故选项D错误。
——以上注册会计考试相关考点内容选自刘圣妮老师授课讲义
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责任编辑：张芳铭
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