《审计》科目在cpa专业阶段考试科目中难度较大，需要理解和背记的内容较多，东奥会计在线整理了2023年cpa审计重难点答疑，帮助大家找到审计的复习方向，赶快来看看吧！
审计抽样在细节测试中的应用
（一）货币单元抽样的优缺点
（1）优点：
①货币单元抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，因而通常比传统变量抽样更易于使用；
②货币单元抽样在确定所需的样本规模时无须直接考虑总体的特征（如变异性），因为总体中的每一个货币单元都有相同的规模，而传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的；
③货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无须通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模；
④在货币单元抽样中使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中；
⑤如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小；
⑥货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本。
（2）缺点：
①货币单元抽样不适用于测试总体的低估，因为账面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低，如果在货币单元抽样中发现低估，注册会计师在评价样本时需要特别考虑；
②对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑，例如，如果准备对应收账款进行抽样，注册会计师可能需要将贷方余额分离出去，作为一个单独的总体，如果检查零余额的项目对审计目标非常重要，注册会计师需要单独对其进行测试，因为零余额的项目在货币单元抽样中不会被选取；
③当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额；
④在货币单元抽样中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致，不过如果相关会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本；
⑤当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。
（二）传统变量抽样优缺点
（1）优点：
①如果账面金额与审定金额之间存在较多差异，传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标；
②注册会计师关注总体的低估时，使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适；
③需要在每一层追加选取额外的样本项目时，传统变量抽样更易于扩大样本规模；
④对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑。
（2）缺点：
①传统变量抽样比货币单元抽样更复杂，注册会计师通常需要借助计算机程序；
②在传统变量抽样中确定样本规模时，注册会计师需要估计总体特征的标准差，而这种估计往往难以作出；
③如果存在非常大的项目，或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异，而且样本规模比较小，正态分布理论可能不适用，注册会计师更可能得出错误的结论；
④如果几乎不存在错报，传统变量抽样中的差异法和比率法将无法使用。
（三）影响样本规模的因素
影响因素 | 与样本规模的关系 |
可接受的误受风险 | 反向变动 |
可容忍错报 | 反向变动 |
预计总体错报 | 同向变动 |
总体规模 | 影响很小 |
总体的变异性 | 同向变动 |
（四）细节测试中评价样本结果
总体错 报上限 | （1）可以使用比率法、差额法及货币单元抽样法等来估计总体的错报金额 （2）货币单元抽样： ①没有发现错报：总体错报的上限=保证系数×选样间隔 ②逻辑单元的账面金额≥选样间隔，总体错报的上限=事实错报+基本精确度 ③逻辑单元的账面金额＜选样间隔， a.错报百分比=100%，总体错报的上限=保证系数×选样间隔 b.错报百分比＜100%，总体错报的上限=推断错报×保证系数的增量+基本精确度 ④如果样本中既有账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元，又有账面金额小于选样间隔的逻辑单元，而且在账面金额小于选样间隔的逻辑单元中，既发现了错报百分比为100%的错报，又发现了错报百分比低于100%的错报 总体错报的上限计算方法 a.逻辑单元的账面金额≥选样间隔，计算出事实错报 b.逻辑单元的账面金额＜选样间隔，先计算出各项目的推断错报，再将所有推断错报按金额降序排列后，分别乘以对应的保证系数增量，并将计算结果累计起来 c.总体错报上限=事实错报+累计金额+基本精确度 |
得出总 体结论 | （1）如果样本结果不支持总体账面金额，且注册会计师认为账面金额可能存在错报，注册会计师通常会建议被审计单位对错报进行调查，并在必要时调整账面记录； （2）如果样本结果表明注册会计师作出抽样计划时依据的假设有误，注册会计师应当采取适当的行动 |
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以上就是2023年cpa审计重难点问题答疑，希望能够帮助大家更好地理解知识点。2023年cpa考试时间是8月25日-27日，临近考试，希望各位考生抓紧时间复习，加快进度，争取顺利通过考试。
以上内容由东奥教研团队提供
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责任编辑：李雪婷
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