cpa《审计》是大家公认的高难度科目，选择和掌握正确的学习方法对于学好这门课程尤为重要。东奥会计在线整理了2023年cpa审计重难点答疑，正在复习的小伙伴们千万别错过！
识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
（一）识别和评估财务报表层次重大错报风险
1.如果判断某风险因素对财务报表整体存在广泛联系，并可能影响多项认定，注册会计师应当将其识别为财务报表层次重大错报风险。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受限等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。又如，管理层缺乏诚信，或承受异常的压力，或管理层凌驾于控制之上可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。
2.对于识别出的财务报表层次重大错报风险，注册会计师应当从下列两方面对其进行评估：
（1）评价这些风险对财务报表整体产生的影响；
（2）确定这些风险是否影响对认定层次风险的评估结果。
（二）识别和评估认定层次重大错报风险
1.如果判断某固有风险因素可能导致某项认定发生重大错报，但与财务报表整体不存在广泛联系，注册会计师应当将其识别为认定层次的重大错报风险。例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险。又如，被审计单位存在重大的关联方交易，该事项表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险。
2.注册会计师识别确定某项认定是否属于相关认定，应当依据其固有风险，而不考虑相关控制的影响。注册会计师识别出相关认定后，在评估认定层次重大错报风险时，才应当考虑相关控制的影响。
3.对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当通过评估错报发生的可能性和重要程度来评估固有风险。
注册会计师在评估错报发生的可能性和重要程度时，应当根据错报发生的可能性和重要程度综合起来的影响程度确定所评估风险的固有风险等级。
对于识别的认定层次重大错报风险，固有风险因素会影响注册会计师评估错报发生的可能性和重要程度。某类交易、账户余额和披露越易于发生错报，评估的固有风险可能越高。
4.注册会计师在拟测试控制运行有效性的情况下，应当评估控制风险。如果拟不测试控制运行的有效性，则应当将固有风险的评估结果作为重大错报风险的评估结果。
5.如果注册会计师确定某类交易、账户余额和披露是相关交易类别、账户余额和披露，按照规定，该类交易、账户余额和披露也是重大的。
如果注册会计师未将重大交易类别、账户余额和披露确定为“相关交易类别、账户余额和披露”，则应当评价这样做是否适当。
（三）考虑财务报表的可审计性
如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：
（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；
（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。
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以上就是2023年cpa审计重难点问题答疑，希望能够帮助大家更好地理解知识点。2023年cpa考试时间是8月25日-27日，考试临近，各位考生请珍惜时间，努力备考，争取顺利通过考试。
以上内容由东奥教研团队提供
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责任编辑：李雪婷
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