在注会审计这一科目中,审计要素也是注会考试的常考知识点,因此需要学员们理解掌握。下面我们看一下这个知识点包含的内容吧。
审计五要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报告编制基础、审计证据和审计报告。
关于以上五要素的内容,可以使用口诀记忆:
三方、两财、两审
注:口诀来源于佟雪欣老师2024考季基础精讲班。(点击查看佟雪欣老师试听课程)
1.三方关系人 | |
管理层(责任方)(编) | 在某些被审计单位,管理层包括部分或全部的治理层成员。注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见,以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。 由于财务报表是由被审计单位管理层负责的,因此,注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的 管理层的责任: (1)编报表并公允反映 (2)设计、执行和维护必要的内部控制 (3)向注册会计师提供必要的工作条件 口诀:编报表、设内控、配合我 管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任,通过签署财务报表确认这一责任。 财务报表审计并不能减轻管理层和治理层的责任 |
注册会计师(审) | 通常是指项目合伙人或项目组其他成员,有时也指其所在的会计师事务所。 对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 |
财务报表预期使用(用) | 预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。包括股东、债权人、监管机构、潜在投资者、被审计单位管理层等 |
(1)如果存在特定使用者或具有特殊目的,注册会计师可以很容易地识别预期使用者。例如,企业向银行贷款,银行要求企业提供一份经审计的反映财务状况的财务报表,那么,银行就是该审计报告的预期使用者 (2)一般情况下,注册会计师可能[1]无法识别预期使用审计报告的所有组织和人员。此时,预期使用者主要[2]是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。 例如,在上市公司财务报表审计中,预期使用者主要[3]是指上市公司的股东。 (3)注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。 (4)理论上,审计报告的收件人应当尽可能[4]地明确为所有的预期使用者,但实务中往往很难做到这样,因为有时审计报告并不向某些特定组织或人员提供,但他们也有可能使用审计报告。 例如,注册会计师为上市公司提供财务报表审计服务,其审计报告的收件人为“ xx 股份有限公司全体股东”,但除了股东外,公司债权人、供应商、客户、证券监管机构等显然也是预期使用者[5] | |
解析:
[1]“可能”两个字不能少,同时“注册会计师应当识别所有预期使用者”,太绝对化的表述也是错误的
[2]“主要”两个字不能少
[3]“主要”两个字不能少
[4]“尽可能”三个字不能少
[5]上市公司的预期使用者不仅仅包括全体股东,还包括其他人员和机构
2.财务报表
(1)在报表审计中:
审计对象→历史的财务状况、经营成果(财务业绩)和现金流量
审计对象信息(即审计对象的载体)→财务报表
口诀:长短配,答案对
(2)财务报表通常是指整套财务报表(四表一注),有时也指单一财务报表。
3.财务报告编制基础(标准)
财务报告编制基础分为:
(1)通用目的编制基础(主要是指企业会计准则和相关会计制度)
(2)特殊目的编制基础(包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等)。
4.审计证据
(1)审计证据是指注册会计师为得出审计结论、形成审计意见而使用的必要信息。包括会计记录中含有的信息和其他的信息。
(2)审计证据在性质上具有累积性,主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。
(3)审计证据还可能包括从其他来源获取的信息,如以前审计中获取的信息或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量管理程序获取的信息。
5.审计报告
审计报告是注册会计师审计后的最终产品。
审计报告的意见类型分成无保留意见和非无保留意见两大类。
这个知识点是注会考试中的常考知识点,应当理解掌握。
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责任编辑:冯婷婷