增长专业能力是学习注会的长远目标,而更近、更直接的目的就是通过考试,拿到注会证书。想要学好注会《审计》首先要理解其中的概念,而后通过习题和试题的训练来增强解题能力,最终达到应试的目的。现在正处于基础学习阶段,和东奥一起了解一下重要性的概念吧!
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【所属章节】
第二章:审计计划
第三节:重要性
【知 识 点】
重要性的概念
(一)重要性概念
(1)如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则通常认为错报是重大的。
(2)对重要性的判断是根据具体环境作出的,并受错报的金额或性质的影响,或受两者共同作用的影响。
(3)判断某事项对财务报表使用者是否重大,是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大,因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
重要性概念的表述非常抽象,大家可以通过下表“一问一答”展开学习。
问 | 答 |
重要性的本质 | 判断错报是否重大 |
确定时间 | 制定总体审计策略时 |
判断维度 | 金额(定量评估)和性质(定性评估) |
定量评估 (金额维度) | 错报金额超过财务报表整体的重要性[或特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平(如适用)],则错报通常是重大的 |
定性评估 (性质维度) | (1)某些错报金额低于财务报表整体的重要性,不一定不重大(即定性评估) (2)某些分类错报金额超过财务报表整体的重要性,如果错报金额相对于所影响的资产负债表项目金额较小,并且对利润表或所有关键比率以及披露不产生影响,注册会计师可能认为这种分类错报对财务报表整体不产生重大影响 |
重要性水平 每年是否相同 | 很可能不同,注册会计师需要根据具体环境来确定重要性水平 |
(二)运用环节
审计准则规定,在计划和执行审计工作,评价识别出的错报对审计的影响,以及未更正错报对财务报表和审计意见的影响时,注册会计师需要运用重要性概念。如图2-8所示。
1.计划和执行审计工作时
(1)在制定总体审计策略时,注册会计师就必须对重大错报的金额和性质作出一个判断,包括确定财务报表整体的重要性水平和适用于特定交易类别、账户余额和披露的一个或多个重要性水平。
(2)当错报金额高于整体重要性水平时,就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表作出的经济决策产生影响。
(3)注册会计师还应当确定实际执行的重要性,以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
(4)在整个业务过程中,随着审计工作的进展,注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性,并考虑进一步审计程序是否仍然适当。
2.评价未更正错报对财务报表和审计意见的影响时
在形成审计结论阶段,要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响(教材第十八、十九章)。
(三)作用
注册会计师在计划审计工作时对何种情形构成重大错报作出的判断,为下列方面提供了基础:
(1)确定风险评估程序的性质、时间安排和范围;
(2)识别和评估重大错报风险;
(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
提示:
审计程序的性质指的是审计程序的目的和类型。其中:
(1)审计程序的目的,比如风险评估程序的目的是识别和评估重大错报风险。
(2)审计程序的类型,即七种审计程序,分别为检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。
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责任编辑:刘佳慧