评估重大错报风险是注会考试中的重点，在考试中考察频次也较高，是考试的重点知识点，下面我们看一下这个知识点。
| 说明 | |
| （1）总体要求 | 对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险。 |
| （2）评估固有风险 | ①考虑因素： 对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当通过评估错报发生的可能性和严重程度*来评估固有风险。 同时应当考虑： a.固有风险因素如何以及在何种程度上影响相关认定易于发生错报的可能性； b.财务报表层次重大错报风险如何以及在何种程度上影响认定层次重大错报风险中固有风险的评估。 【注意】注册会计师在评估错报发生的可能性和严重程度时，应当根据错报发生的可能性和重要程度综合起来的影响程度确定所评估风险的固有风险等级，以帮助其设计进一步审计程序，应对重大错报风险。 ②作用： 评估识别的重大错报风险的固有风险还有助于注册会计师识别和确定特别风险 |
| （3）评估控制风险 | 要求：测试则应当评估控制，不测试看固有风险 前提：注册会计师在拟测试控制运行有效性的情况下，应当评估控制风险。 如果拟不测试控制运行的有效性，则应当将固有风险的评估结果作为重大错报风险。 |
| （4）确定特别风险 | ①要求：应当确定 注册会计师应当确定评估的重大错报风险是否为特别风险。 ②作用：专注应对 确定特别风险可以使注册会计师通过实施特定应对措施，更专注于那些位于固有风险等级上限的风险。 |
| （5）两种特殊情形的处理 | ①仅实施实质性程序无法应对的重大错报风险——应当实施控制测试 针对某些认定层次重大错报风险，仅实施实质性程序无法为其提供充分、适当的审计证据，注册会计师应当确定评估出的重大错报风险是否属于该类风险。对这类风险，注册会计师应当根据相关审计准则的规定，对相关控制的设计和执行进行了解和测试。 ②对重大交易类别、账户余额和披露的考虑——应当确定是否为相关交易类别、账户余额和披露 如果注册会计师未将重大交易类别、账户余额和披露确定为“相关交易类别、账户余额和披露”（例如，注册会计师可能确定被审计单位披露的高管薪酬是重大披露，但对该披露未识别出重大错报风险即未识别出相关认定），则应当评价这样做是否适当。(重大≈相关） |
| 6）两个层次间相互影响的处理 | 包括： ①由认定层次风险——更新财务报表层次风险 在评估识别的认定层次重大错报风险时，注册会计师可能认为某些重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，在这种情况下，注册会计师可能更新对财务报表层次重大错报风险的识别。 ②评估认定层次固有风险时考虑财务报表层次风险的影响 如果重大错报风险由于广泛影响多项认定而被识别为财务报表层次重大错报风险，并可以识别出受影响的特定认定，注册会计师应当在评估认定层次重大错报风险的固有风险时考虑这些风险。 |
1.此处要注意：固有风险≠固有风险因素≠固有风险等级
2.特别风险的解读：
（1）定义：是指注册会计师识别出的符合下列特征之一的重大错报风险：
①根据固有风险因素对错报发生的可能性和错报的严重程度的影响，注册会计师将固有风险评估为达到或接近固有风险等级的最 高级（上限）。
②根据其他审计准则的规定，注册会计师应当将其作为特别风险。
（2）说明
在确定特别风险时，注册会计师可能首先识别评估的固有风险等级较高的重大错报风险，作为考虑哪些风险可能达到或接近固有风险等级上限的基础。
提示：
1.不同被审计单位以及同一被审计单位在不同期间的固有风险等级上限可能不同，这取决于被审计单位的性质和具体情况（如规模和复杂程度等）。
2.固有风险等级的评估需要注册会计师作出职业判断，除非该风险是其他审计准则规定应当作为特别风险处理的风险类型。
总结：
| 应当直接定性为特别风险的3个事项 | 应当评估后再确定的2个事项 |
| （1）舞弊导致的重大错报风险 （2）管理层凌驾于内部控制之上的风险 （3）超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险 | （1）收入确认 （2）具有高度估计不确定性的会计估计等 |
此知识点是注会考试中的重点内容，应当重点掌握。
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责任编辑：冯婷婷
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