注会审计第四章审计抽样方法的备考继续进行，距离注会考试虽然还有数月时间，但考生不仅要全面学习教材知识点，还要预留出足够的时间巩固和冲刺，所剩的备考时间相对来说还是较为紧张的！抓紧时间，跟上节奏，预祝各位考生都能取得好成绩！
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【所属章节】
第四章：审计抽样方法
第二节：审计抽样在控制测试中的应用
【知 识 点】
审计抽样在控制测试中的应用—样本设计
（一）确定抽样方法
抽样方法 | 特点 |
简单随机选样 | （1）相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率都相等 （2）可以使用计算机或随机数表获得所需的随机数，选取匹配的随机样本 |
系统选样 | 需要确定选样间隔，每隔相同的间隔选取一个样本。步骤如下： （1）计算选样间隔：选样间隔=总体规模÷样本规模 （2）在第1个间隔中确定选样随机起点 （3）从随机起点开始，根据选样间隔，从总体中顺序选取样本 |
随意选样 | 注册会计师要避免任何有意识的偏向或可预见性，从而保证总体中的所有项目都有被选中的机会，使选择的样本具有代表性 |
整群选样 | 从总体中选取一群（或多群）连续的项目。比如羽绒服企业，冬季是旺季，夏季是淡季，只选取冬季几个月的收入来测试，不能代表总体 |
提示：
（1）随意选样仅适用于非统计抽样。
（2）简单随机选样和系统选样在统计抽样和非统计抽样中均适用。
（3）整群选样通常不能在审计抽样中使用，因为大部分总体的结构都使连续的项目之间可能具有相同的特征，但与总体中其他项目的特征不同。
（二）确定样本规模
1.控制测试中影响样本规模的因素
（1）影响样本规模的主要因素。
影响因素 | 与样本规模的关系 |
可接受的信赖过度风险 | 反向变动 |
可容忍偏差率 | 反向变动 |
预计总体偏差率 | 同向变动 |
总体规模 | 影响跟小 |
控制测试中的抽样风险包括信赖不足风险和信赖过度风险。其中，信赖不足风险与审计效率有关，信赖过度风险与审计效果有关。与信赖不足风险相比，信赖过度风险更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因此在实施控制测试时，注册会计师主要关注信赖过度风险。
（2）影响样本规模的其他因素。
①控制运行的相关期间越长，需要测试的样本越多；
②控制程序越复杂，测试的样本越多；
③控制的类型，通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制。
提示：
（1）在实务中，注册会计师通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率。
（2）注册会计师在风险评估时越依赖控制运行的有效性，确定的可容忍偏差率越低，进行控制测试的范围越大，因而样本规模增加。
（3）偏离既定的内部控制将增加重大错报风险，但不是所有的偏离都一定导致财务报表出现重大错报。因此，本章第三节所描述的在与细节测试中设定的可容忍错报相比，注册会计师通常为控制测试设定相对较高的可容忍偏差率。在实务中，注册会计师通常认为，当偏差率为 3%～7% 时，控制有效性的估计水平较高；可容忍偏差率最高为 20%，当可容忍偏差率超过20%时，由于估计控制运行无效，注册会计师不需要实施控制测试。
（4）预计总体偏差率不应超过可容忍偏差率，如果预计总体偏差率高得无法接受，意味着控制有效性很低，注册会计师通常决定不实施控制测试，而实施更多的实质性程序。
（5）一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零，除非总体非常小。
2.针对运行频率较低的内部控制的考虑
注册会计师在测试控制运行频率较低的内部控制的有效性时，所需测试的样本数量可以借鉴下表所示的经验值。
控制运行频率和总体的规模 | 测试的样本数量 |
1次/季度（4） | 2 |
1次/月度（12） | 2～5 |
1次/半月（24） | 3～8 |
1次/周（52） | 5～15 |
（1）一般情况下，样本规模接近样本数量区间的下限（即最少的样本量）是适当的。
（2）如果控制发生变化，或曾经发现控制缺陷，样本规模更可能接近甚至超过上表中样本数量区间的上限。
（3）如果拟测试的控制是针对相关认定的唯一控制，注册会计师往往可能需要测试比上表中所列更多的样本。
3.确定样本量
（1）在统计抽样中，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，并利用专门的计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模。
（2）在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。
（三）选取样本并实施程序
注册会计师应当针对选取的样本项目，实施适当的审计程序，以发现并记录样本中存在的控制偏差。
在对选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况：
样本情形 | 注册会计师采取的措施 |
无效单据 （空白/作废单据） | 如果合理确信该单据无效是正常的，且不构成对既定控制的偏差，用另外的单据替代 |
未使用或不适用的单据 | 如果合理确信该单据未使用或不适用且不构成控制偏差，要用另外单据替代该项目 |
对总体的估计出现错误 | 如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据。在这种情况下，注册会计师要用额外的随机数代替这些数字，以确定对应的适当单据 |
在结束之前停止测试 | 注册会计师可能在对样本的第一部分进行测试时发现大量控制偏差。可能认为，即使在剩余样本中没有发现更多的控制偏差，样本的结果也不支持计划的重大错报风险评估水平。在这种情况下，注册会计师要重估重大错报风险并考虑是否有必要继续进行测试 |
无法对选取的项目 实施检查 （单据丢失/污损） | 如果无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，需要： （1）考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差 （2）考虑造成该限制的原因 （3）考虑该限制可能对注册会计师了解内部控制和评估重大错报风险产生的影响 |
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责任编辑：刘佳慧
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