注册会计师

注会审计第四章的内容即将学习完毕，《审计》科目考试考查全面，教材每章均有考题。完成第四章的学习后，要及时会看，避免遗忘！以下为审计考点货币单元抽样的内容，各位考生快来一起学习吧！

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【所属章节】

第四章：审计抽样方法

第三节：审计抽样在细节测试中的应用

【知 识 点】

货币单元抽样

（一）概述

（二）优点

（1）货币单元抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，因而通常比传统变量抽样更易于使用；

（2）货币单元抽样在确定所需的样本规模时无须直接考虑总体的特征（比如变异性，即总体的某一特征在各个项目之间的差异程度），因为总体中的每一个货币单元都有相同的规模，而传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的；

（3）货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无须通过分层（即将总体划分为多个子总体，每个子总体由一组具有相同特征的抽样单元组成）减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模。

（4）在货币单元抽样中使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中；

（5）如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小；

（6）货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本。

（三）缺点

（1）货币单元抽样不适用于测试总体的低估，因为账面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低，如果在货币单元抽样中发现低估，注册会计师在评价样本时需要特别考虑；

（2）对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑；

（3）当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额；

（4）在货币单元抽样中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致，不过如果相关会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本；

（5）当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。

点睛课堂：

为什么预计不存在错报时，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小？

根据下面公式得出的，但是教材中已删除相关公式：

根据公式，如果预计不存在错报，即预计总体错报为零，则分母最大化，样本规模最小化。数学上可以证明，这个最小化的样本规模小于传统变量抽样的样本规模。

当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。同样根据该公式得出结论。

（四）选取样本

举例：

采用系统选样法选取样本。

系统选样法选取应收账款逻辑单元

如上表所示，我们可以归纳总结如下：

（1）如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，该项目一定会被挑选出来，比如逻辑单元A3和A5，就一定会被挑选出来；

（2）如果逻辑单元的账面金额是选样间隔的数倍，该项目将不止一次地被挑选出来，比如逻辑单元A5，就有两次被选取的机会，这种情况下，最终选取的逻辑单元数量小于确定的样本规模；

（3）为简化样本评价工作，注册会计师可能对账面金额大于或等于选样间隔的项目实施100%的检查，而不将其纳入抽样总体。

（五）推断总体的错报

（1）如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，推断的错报就是该逻辑单元的实际错报金额；

（2）如果逻辑单元的账面金额小于选样间隔，注册会计师首先计算存在错报的所有逻辑单元的错报百分比，这个百分比就是整个选样间隔的错报百分比（因为每一个被选取的货币单元都代表了整个选样间隔中的所有货币单元），再用这个错报百分比乘以选样间隔，得出推断错报的金额；

（3）将（2）中所有这些推断错报汇总后，再加上在金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现的实际错报，注册会计师就能计算出总体的错报金额。

如图4-9所示。

（六）计算总体错报的上限

1.保证系数

查表（见教材表4-10），误受风险5%，高估错报数量为0时对应的保证系数是3.00，以此类推，高估错报数量为1和2时对应的保证系数分别是4.75和6.30。

货币单元抽样评价样本结果时的保证系数（教材表4-10）

2.计算总体错报的上限（误受风险为5%，选样间隔为3000元）

（1）样本中没有发现错报。

总体错报的上限=保证系数×选样间隔，即9000元（3×3000）。

没有发现错报时估计的总体错报上限也被称作“基本精确度”。

（2）在账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现了错报。

总体错报的上限=事实错报+基本精确度

如果某一个项目（即逻辑单元）审计前的账面金额大于或等于选样间隔，该项目（即逻辑单元）存在的错报为事实错报。

例如，在样本中发现1个错报，该项目的账面金额为5000元，审定金额为4000元，总体错报的上限=事实错报+基本精确度=10000元（1000+3×3000）。

（3）在样本（排除账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元）中发现了错报百分比为100%的错报。

总体错报的上限=保证系数×选样间隔

例如，在样本中发现1个错报，该项目的账面金额为20元，审定金额为0元，此时错报百分比为100%，查表（教材表4-10）确定的保证系数为4.75，则总体错报的上限=保证系数×选样间隔=14250元（4.75×3000）。

（4）在样本（排除账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元）中发现了错报百分比低于100%的错报。

注册会计师先计算推断错报，再将推断错报按金额降序排列后，分别乘以对应的保证系数增量（即在既定的误受风险水平下，特定数量的高估错报所对应的保证系数与上一行保证系数之间的差异），加上基本精确度之后，最终计算出总体错报的上限。

总体错报的上限=推断错报×保证系数的增量+基本精确度

例如，在样本中发现2个错报，账户A的账面金额为2000元，审定金额为1500元，推断错报为750元（500÷2000×3000）；账户B的账面金额为1000元，审定金额为200元，推断错报为2400元（800÷1000×3000）。

如下表所示，注册会计师将推断错报按金额降序排列后，账户A对应的保证系数增量为1.55，账户B对应的保证系数增量为1.75。

计算总体错报上限（保留整数）

如上表总体错报的上限（最右栏）：

（1）第1个错报对总体错报的增量=［（1000-200）÷1000］×3000×（4.75-3.00）=4200（元）。

（2）第2个错报对总体错报的增量=［（2000-1500）÷2000］×3000×（6.30-4.75）≈1163（元）。

（3）基本精确度：3×3000=9000（元）。

（4）总体错报的上限=4200+1163+9000=14363（元）。

（七）评价样本结果

（1）在货币单元抽样中，注册会计师将总体错报的上限与可容忍错报进行比较。

（2）如果总体错报的上限小于可容忍错报，注册会计师可以初步得出结论，样本结果支持总体的账面金额。

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责任编辑：刘佳慧