注册会计师

注册会计师审计科目的考试，第四节与第三节相同，都是历年考核的重点。其中第四节在历年考试中曾多次以客观题和主观题的形式考查，所以考生在强化阶段应该有针对性的使用各类习题进行练习，以下为审计科目知识点直接控制和间接控制的内容，一起来看！

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注册会计师考试《审计》科目与事务所工作息息相关，在事务所中主要是从事审计工作，所以我们所学的知识未来将成为实务工作的依托。为了帮助考生学好审计，抓住审计科目的重点，东奥根据轻一老师讲义梳理了审计科目重点内容，一起来打卡>>

【所属章节】

第七章：风险评估

第四节：了解被审计单位内部控制体系各要素

【知 识 点】

直接控制和间接控制

（一）识别与审计相关的控制的方法

1.了解内部控制的总体要求

注册会计师需要了解和评价的内部控制，只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。

2.了解与财务报表审计相关的内部控制

（1）虽然大部分与审计相关的控制可能与财务报告相关，但并非所有与财务报告相关的控制都与审计相关，确定一项控制单独或连同其他控制是否与审计相关，需要注册会计师作出职业判断。

（2）被审计单位的目标和控制，与财务报告、经营及合规有关。但这些目标和控制并非都与注册会计师的风险评估相关。

（3）如果与经营和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关。

（4）如果在设计和实施进一步审计程序时拟利用被审计单位内部生成的信息，针对该信息完整性和准确性的控制可能与审计相关。

（5）用于防止未经授权购买、使用或处置资产的内部控制，可能包括与财务报告和经营目标相关的控制。注册会计师对这些控制的考虑，通常仅限于与财务报告可靠性相关的控制。

（6）被审计单位通常有一些与目标相关但与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑。

例如，被审计单位可能依靠某一复杂的自动化控制提高经营活动的效率和效果（如航空公司用于维护航班时间表的自动化控制系统），但这些控制通常与审计无关。进一步讲，虽然内部控制应用于整个被审计单位或所有经营部门或业务流程，但是并非每个经营部门和业务流程的内部控制，都与审计相关。

3.在判断一项控制单独或连同其他控制是否与审计相关时，可能考虑下列事项：

（1）重要性；

（2）相关风险的严重程度；

（3）被审计单位的规模；

（4）被审计单位业务的性质，包括组织结构和所有权特征；

（5）被审计单位经营的多样性和复杂性；

（6）适用的法律法规；

（7）内部控制的情况和适用的要素；

（8）作为内部控制组成部分的系统（包括使用服务机构）的性质和复杂性；

（9）一项特定控制（单独或连同其他控制）是否以及如何防止或发现并纠正重大错报。

（二）直接控制和间接控制区分的依据及作用

1.划分依据

与财务报表审计相关的内部控制，按照其对防止、发现或纠正认定层次错报发挥作用的方式，分为直接控制和间接控制。这种分类有助于注册会计师识别和评估财务报表层次以及认定层次重大错报风险。

2.直接控制和间接控制的定义

（1）直接控制是指足以精准防止、发现或纠正认定层次错报的内部控制，即对防止、发现或纠正认定层次错报产生直接影响。

（2）间接控制是指不足以精准防止、发现或纠正认定层次错报的内部控制，即对防止、发现或纠正认定层次错报产生间接影响。

3.内部控制要素的分类

4.作用

（1）内部环境为内部控制体系其他要素的运行奠定了总体基础。内部环境不能直接防止、发现并纠正错报，但可能影响内部控制体系其他要素中控制的有效性。同样，风险评估和内部监督也旨在支持整个内部控制体系。

（2）内部环境、风险评估和内部监督是被审计单位内部控制体系的基础，其运行中的任何缺陷都可能对财务报表的编制产生广泛的影响。因此，注册会计师对这些要素的了解和评价，更有可能影响其对财务报表层次重大错报风险的识别和评估，也可能影响对认定层次重大错报风险的识别和评估。

（3）注册会计师对信息系统与沟通以及控制活动的了解和评价更有可能影响其对认定层次重大错报风险的识别和评估。

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责任编辑：刘佳慧