注册会计师

注册会计师审计科目第四节的学习即将结束，以下为知识点在整体层面和业务流程层面了解内部控制的内容。备考审计科目时，初学者会感觉很难理解，但其实考试并不算难，考生们只要付出足够的时间和精力，掌握正确的学习方法，相信通过考试不是难题。

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注册会计师考试《审计》科目与事务所工作息息相关，在事务所中主要是从事审计工作，所以我们所学的知识未来将成为实务工作的依托。为了帮助考生学好审计，抓住审计科目的重点，东奥根据轻一老师讲义梳理了审计科目重点内容，一起来打卡>>

【所属章节】

第七章：风险评估

第四节：了解被审计单位内部控制体系各要素

【知 识 点】

在整体层面和业务流程层面了解内部控制

内部控制的某些要素（如内部环境）更多地对被审计单位整体层面产生影响，而其他要素（如信息系统与沟通、控制活动）则可能更多地与特定业务流程相关，如图7-8所示。

（一）了解的总体要求

注册会计师应当从被审计单位整体层面和业务流程层面分别了解和评价被审计单位的内部控制。

（二）了解步骤（“六步走”）

在初步计划审计工作时，注册会计师需要确定在被审计单位财务报表中存在重大错报风险的相关交易类别、账户余额和披露及相关认定。为实现此目的，通常采取下列步骤：

（1）确定被审计单位的重要业务流程和相关交易类别；

（2）了解相关交易类别的流程，并记录获得的了解；

（3）确定可能发生错报的环节；

（4）识别和了解相关控制；

（5）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解；

（6）进行初步评价和风险评估。

在实务中，上述步骤可能同时进行，例如，在询问相关人员的过程中，同时了解相关交易类别的流程和相关控制。

（三）识别和了解相关控制

通过对被审计单位的了解，包括在被审计单位整体层面对内部控制体系各要素的了解，以及对重要业务流程的了解，注册会计师可以确定是否有必要进一步了解在业务流程层面的控制。在某些情况下，注册会计师之前的了解可能表明，被审计单位在业务流程层面针对某些相关交易流程所设计的控制是无效的，或者注册会计师并不打算信赖控制，这时注册会计师没有必要进一步了解在业务流程层面的控制。

通常将业务流程中的控制划分为预防性控制和检查性控制。

1.预防性控制

2.检查性控制

（四）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解

1.穿行测试的目的

为了解各类相关交易在业务流程中发生、处理和记录的过程，注册会计师通常会执行穿行测试。

2.获取的证据

执行穿行测试可获得下列方面的证据：

（1）确认对业务流程的了解；

（2）确认对相关交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别；

（3）确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；

（4）评估控制设计的有效性；

（5）确认控制是否得到执行；

（6）确认之前所作书面记录的准确性。

如果拟不信赖控制，注册会计师仍需要执行适当的审计程序，以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性。

3.底稿记录的内容

注册会计师将穿行测试的情况记录于工作底稿时，记录的内容包括穿行测试中查阅的文件、穿行测试的程序以及注册会计师的发现和结论。

点睛课堂：

穿行测试和重新执行，总是分不清？

（五）初步评价和风险评估

1.对控制的初步评价

在识别和了解控制后，注册会计师需要评价控制设计的合理性并确定其是否得到执行。注册会计师对控制的评价结论可能是：

（1）所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；

（2）控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；

（3）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。

由于对控制的了解和评价是在穿行测试完成后但又在测试控制运行有效性之前进行的，因此，上述评价结论只是初步结论，仍可能随控制测试或实施实质性程序的结果而发生变化。

2.风险评估需考虑的因素

注册会计师对控制的评价，进而对重大错报风险的评估，需考虑以下因素：

（1）账户特征及已识别的重大错报风险。如果已识别的重大错报风险水平为高（例如，复杂的发票计算或计价过程增加了开票错报的风险；经营的季节性特征增加了在旺季发生错报的风险），相关的控制应有较高的敏感度，即在错报率较低的情况下也能防止或发现并纠正错报。

（2）对被审计单位整体层面控制的评价。注册会计师应将对整体层面获得的了解和结论，同在业务流程层面获得的有关相关交易流程及其控制的证据结合起来考虑。

3.在评价业务流程层面的控制要素时，可能考虑的影响因素

（1）管理层及执行控制的员工表现出来的胜任能力及诚信度；

（2）员工受监督的程度及员工流动的频繁程度；

（3）管理层凌驾于控制之上的潜在可能性；

（4）缺乏职责分离，包括信息技术系统中自动化的职责分离的情况；

（5）被审计期间内部审计人员或其他监督人员测试控制运行情况的程度；

（6）业务流程变更产生的影响，如变更期间控制程序的有效性是否受到了削弱；

（7）在被审计单位的风险评估工作中，所识别的与某项控制运行相关的风险，以及对该控制是否有进一步的监督。

除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解和评价并不能够代替对控制运行有效性的测试。例如，注册会计师获得了某一人工控制在某一时点得到执行的审计证据，但这并不能证明该控制在被审计期间内的其他时点也得到有效执行。

（六）对财务报告流程的了解

1.了解财务报告流程及其控制

在实务中，注册会计师需要进一步了解有关信息从具体交易的业务流程过入总账、财务报表以及相关列报的流程，即财务报告流程及其控制。这一流程和控制与财务报表的列报认定直接相关。

2.财务报告流程的内容

（1）将业务数据汇总记入总账的程序，即如何将重要业务流程的信息与总账和财务报告系统相连接；

（2）在总账中生成、记录和处理会计分录的程序；

（3）记录对财务报表常规和非常规调整的程序，如合并调整、重分类等；

（4）草拟财务报表和相关披露的程序。

3.评估事项

在了解财务报告流程的过程中，注册会计师应当考虑对以下方面作出评估：

（1）主要的输入信息、执行的程序、主要的输出信息；

（2）每一财务报告流程要素中涉及信息技术的程度；

（3）管理层的哪些人员参与其中；

（4）记账分录的主要类型，如标准分录、非标准分录等；

（5）适当人员（包括管理层和治理层）对流程实施监督的性质和范围。

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责任编辑：刘佳慧