注册会计师

本文整理了注册会计师审计科目第七章的最后一个重要知识点，需要特别考虑的重大错报风险的内容。在后续二轮备考时，可以重点标注掌握较为薄弱的知识点，并针对这些知识点时常复盘，查漏补缺！话不多说，一起来学习吧！

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注册会计师考试《审计》科目知识点繁多，有些考生备考时间不充足，没有充足的时间进行全面的二轮复习，这部分考生可以针对薄弱点进行重点学习，着重学习教材中的重要知识点。东奥根据轻一老师的授课讲义整理了审计各章的重要知识点，一起来打卡>>

【所属章节】

第七章：风险评估

第五节：识别和评估重大错报风险

【知 识 点】

需要特别考虑的重大错报风险

（一）确定特别风险时考虑的事项

1.评估固有风险等级

注册会计师在评估固有风险等级时，应当考虑固有风险因素的相对影响。固有风险因素的影响越低，评估的风险等级可能也越低。

2.确定特别风险

以下事项可能导致注册会计师评估认为重大错报风险具有较高的固有风险等级，进而将其确定为特别风险：

（1）交易具有多种可接受的会计处理，因此涉及主观性；

（2）会计估计具有高度不确定性或模型复杂；

（3）支持账户余额的数据收集和处理较为复杂；

（4）账户余额或定量披露涉及复杂的计算；

（5）对会计政策存在不同的理解；

（6）被审计单位业务的变化涉及会计处理发生变化，如合并和收购。

3.不应考虑控制的抵销效果

在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

点睛课堂：

在判断哪些是特别风险时，如何理解不考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果？

在考虑是否存在特别风险的时候，无须考虑针对特别风险的控制是否有效，仅仅从产生特别风险事项本身的性质考虑。

以珠宝和铁钉为例，由于珠宝价值较高，所以特别容易被偷，即被偷的风险很大，存在特别风险；而对于铁钉来说，不值钱，很少会有人有偷钉子的欲望，所以被盗的风险就非常低。

从内部控制的角度来讲，因为珠宝容易被偷，所以一定采取了严格的防盗措施，锁保险柜里面等，即使该内控措施非常好，但是也还是不能改变珠宝本身容易被盗的风险。

（二）非常规交易和判断事项导致的特别风险

特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。

1.非常规交易

（1）定义。

非常规交易，是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。

（2）特征。

由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：

①管理层更多地干预会计处理；

②数据收集和处理受到更多的人工干预；

③复杂的计算或会计处理方法；

④非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。

2.判断事项

（1）定义。

判断事项通常包括作出的会计估计（具有计量的重大不确定性）。如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。

（2）原因。

由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：

①对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同理解；

②所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。

（三）考虑与特别风险相关的控制

（1）了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计师制定有效的审计应对方案。

（2）注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。

（3）由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。

例如，作出会计估计所依据的假设是否由管理层或专家进行复核，是否建立作出会计估计的正规程序，重大会计估计结果是否由治理层批准等。

再如，管理层在收到重大诉讼事项的通知时采取的措施，包括这类事项是否提交适当的专家（如内部或外部的法律顾问）处理、是否对该事项的潜在影响作出评估、是否确定该事项在财务报表中的披露问题以及如何确定等。

（4）值得关注的内部控制缺陷的确认与沟通。

如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在值得关注的内部控制缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。

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责任编辑：刘佳慧