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针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施_24年注会审计重点

从现在开始,进入了注册会计师计科目第八章的学习,第八章风险应对依旧是一个非常重要的章节,除了在选择题中考查外,在简答题和综合题中也会涉及控制测试或实质性程序的知识点。考生们在备考时应提起足够的重视!

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针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施_24年注会审计重点

注册会计师考试《审计》为文科类科目,在考试中着重考察的就是考生们对教材中知识点的掌握和理解,为此东奥根据轻一老师的授课讲义整理了审计各章的重要知识点,希望能够帮助考生抓住重点,一起来打卡学习吧>>

【所属章节】

第八章:风险应对

第一节:针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

【知 识 点】

针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

一、总体应对措施

(一)要求

注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险,确定总体应对措施。

(二)内容

(1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性。

(2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作。

(3)对指导和监督项目组成员并复核其工作的性质、时间安排和范围作出调整(教材修订后)。

对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目,审计项目组的高级别成员,如项目合伙人、项目经理等经验较丰富的人员,要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。

(4)在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。在设计拟实施审计程序的性质、时间安排和范围时,为了避免既定思维对审计方案的限制,避免对审计效果的人为干涉,从而使得针对重大错报风险的进一步审计程序更加有效,注册会计师要考虑使某些程序不被被审计单位管理层预见或事先了解。

(5)对总体审计策略或对拟实施的审计程序作出调整(教材修订后)。

财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响,难以限于某类交易、账户余额和披露,注册会计师应当采取总体应对措施。相应地,注册会计师对控制环境的了解也影响其对财务报表层次重大错报风险的评估。有效的控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审计单位内部产生的证据的信赖程度。

(三)控制环境存在缺陷时审计程序的总体修改

如果控制环境存在缺陷,注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑:

(1)在期末而非期中实施更多的审计程序;

(2)通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据;

(3)增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。

提示:

控制环境存在缺陷时,注册会计师可能无法信赖内部控制,主要通过实施更广泛的实质性程序获取财务报表是否不存在重大错报的审计证据。

二、增加审计程序不可预见性的方法

(一)思路

注册会计师可以通过以下方法提高审计程序的不可预见性:

(1)对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;

(2)调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位的预期;

(3)采取不同的审计抽样方法,使当年抽取的测试样本与以前有所不同;

(4)选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

(二)实施要点

(1)注册会计师需要与被审计单位的管理层事先沟通,要求实施具有不可预见性的审计程序,但不能告知其具体内容。注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。

(2)虽然对于不可预见性程度没有量化的规定,但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。

(3)项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序,但同时要避免使项目组成员处于困难境地。

(三)增加审计程序不可预见性的示例

审计领域

一些可能适用的具有不可预见性的审计程序

存货

(1)向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问,例如采购、销售、生产人员等

(2)在不事先通知被审计单位的情况下,选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘

销售和

应收账款

(1)向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问,例如负责处理大客户账户的销售部人员

(2)改变实施实质性分析程序的对象,例如对收入按细类进行分析

(3)针对销售和销售退回延长截止测试期间

(4)实施以前未曾考虑过的审计程序

采购和

应付账款

(1)如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证,可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式,可考虑改变函证的范围或者时间

(2)对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目,进行细节测试

(3)使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户,以发现一些特殊项目,例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户

现金和

银行存款

(1)多选几个月的银行存款余额调节表进行测试

(2)对有大量银行账户的,考虑改变抽样方法

固定资产

对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试,例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产,如汽车和其他设备等

集团审计

项目

修改组成部分审计工作的范围或者区域(如增加某些不重要的组成部分的审计工作量,或实地去组成部分开展审计工作)

三、总体审计方案

(一)概述

总体审计方案应对的是评估的认定层次重大错报风险,包括实质性方案和综合性方案,如图8-2所示。

总体审计方案

提示:

无论选择何种方案,注册会计师都应当对所有重大交易类别、账户余额和披露设计和实施实质性程序。

(二)总体应对措施对总体审计方案的影响

(1)财务报表层次重大错报风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响,并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。

(2)注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施,对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响。

(三)总体审计方案的运用

(1)注册会计师对认定层次重大错报风险的评估为确定进一步审计程序的总体审计方案奠定了基础。因此,注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果,恰当选用实质性方案或综合性方案。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施)时,拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

(2)通常情况下,注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序,即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。

(3)在某些情况下(如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险),注册会计师必须通过实施控制测试,才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险,注册会计师应当采用综合性方案设计进一步审计程序。

(4)在另一些情况下(如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制,或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则),注册会计师可能认为仅实施实质性程序(即采用实质性方案)就是适当的。

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(本文为东奥会计在线原创文章,仅供考生学习使用,禁止任何形式的转载)

责任编辑:刘佳慧

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报考科目数量
3科
  • 2科
  • 3科
  • 4科
学习时长
日均>3h
  • 日均1-2h
  • 日均2-3h
  • 日均>3h
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