注册会计师

针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序是注册会计师审计科目第八章风险应对中的重要内容，在历年注会考试中曾多次以多选题进行考核，考生们应重点掌握该知识点，同时对该知识点有针对性的进行习题练习，本文对知识点进行了梳理，一起来看！

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注册会计师考试《审计》科目的第八章风险应对是非常重要的章节，该章节除了会在选择题中进行考查外，在简答题和综合题中也会涉及控制测试或实质性程序的知识点。考生们在备考时应提起足够的重视！东奥根据轻一老师授课讲义对其中的知识点进行了梳理，一起来打卡>>

【所属章节】

第八章：风险应对

第二节：针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

【知 识 点】

针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

一、进一步审计程序的概念和要求

（一）定义

进一步审计程序，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。

（二）设计和实施的要求

注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，使进一步审计程序的性质、时间和范围与评估的认定层次重大错报风险之间具备明确的对应关系。

（三）考虑因素

在设计进一步审计程序时，应当考虑以下因素：

（1）风险的重要性（比如，虚构收入的舞弊风险）；

（2）重大错报发生的可能性；

（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征；

（4）被审计单位采用的特定控制的性质（比如，人工控制或自动化控制）；

（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性（比如管理层串通舞弊，表明相关内部控制已经失效，无须实施控制测试）。

二、进一步审计程序的性质

（一）定义

进一步审计程序的性质，是指进一步审计程序的目的和类型。

1.目的

（1）通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性。

（2）通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。

2.类型

进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。

（1）询问、观察、检查可用于控制测试和细节测试。

（2）重新执行仅适用于控制测试。

（3）函证和重新计算仅适用于细节测试。

（二）考虑因素

注册会计师确定进一步审计程序的性质的考虑因素，如图8-4所示。

提示：

如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。

三、进一步审计程序的时间

（一）定义

进一步审计程序的时间，是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。

（二）考虑因素

注册会计师确定进一步审计程序的时间的考虑因素，如图8-5所示。

1.一项基本的考虑因素应当是注册会计师评估的重大错报风险

当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。

2.影响注册会计师考虑在何时实施审计程序的其他相关因素

（1）控制环境。良好的控制环境可以抵销在期中实施进一步审计程序的一些局限性。

（2）何时能得到相关信息。例如，某些控制活动可能仅在期中（或期中以前）发生，而之后可能难以再被观察到。再如，某些电子化的交易和账户文档如未能及时取得，可能被覆盖。

（3）错报风险的性质。例如，被审计单位可能为了保证盈利目标的实现，而在会计期末以后伪造销售合同以虚增收入，此时注册会计师需要考虑在期末（即资产负债表日）这个特定时点获取被审计单位截至期末所能提供的所有销售合同及相关资料，以防范被审计单位在资产负债表日后伪造销售合同虚增收入的做法。

（4）审计证据适用的期间或时点。注册会计师应当根据需要获取的特定审计证据确定何时实施进一步审计程序。例如，为了获取资产负债表日的存货余额证据，显然不宜在与资产负债表日间隔过长的期中时点或期末以后时点实施存货监盘等相关审计程序。

（5）编制财务报表的时间，尤其是编制某些披露的时间，这些披露为资产负债表、利润表、所有者权益变动表或现金流量表中记录的金额提供了进一步解释。

需要说明的是，某些审计程序只能在期末或期末以后实施，包括将财务报表中的信息与其所依据会计记录相核对或调节，检查财务报表编制过程中所作的会计调整等。如果被审计单位在期末或接近期末发生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注册会计师应当考虑交易的发生或截止等认定可能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类交易。

四、进一步审计程序的范围

（一）定义

进一步审计程序的范围，是指实施进一步审计程序（含控制测试和实质性程序）所涉及的数量多少，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等。

（二）考虑因素

需要说明的是，随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。

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责任编辑：刘佳慧