注册会计师审计科目的第十一章生产与存货循环的审计虽然主要以主观题的形式进行考核，考生们少不了针对这一提醒对这部分内容进行训练，但是如果考生刚刚结束全面备考，则可以考虑使用客观题练习加深对知识点的理解，牢固记忆！
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注册会计师考试《审计》教材中的语言专业性较强，考生理解起来较为吃力，所以这就导致很多考生都觉得这是一门很“枯燥”的学科。为了帮助考生进一步理解教材，轻一老师在授课时大量集合图表内容，东奥将轻一老师的课程讲义进行整理，摘取了各章的重要知识点，方便考生复习，点击获取各章重点内容>>
【所属章节】
第十一章：生产与存货循环的审计
第五节：生产与存货循环的实质性程序
【知 识 点】
存货监盘特殊情况的处理
（一）存货监盘不可行
（1）存货性质和存放地点等因素可能导致注册会计师在存货盘点现场实施存货监盘不可行。例如，存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点。
（2）审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。
（3）应对措施。
注册会计师应当实施替代审计程序，例如，检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。
（4）发表非无保留意见。
如果无法实施替代审计程序，或实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要按照规定发表非无保留意见。
（二）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘
（1）不可预见情况。
由于不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地，或由于恶劣天气导致无法实施存货监盘程序，或由于恶劣天气无法观察存货，如木材被积雪覆盖。
（2）应对措施。
注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
点睛课堂：
存货监盘遇阻，何时实施替代程序，何时另择日期监盘？
（1）如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘（比如说大雪封山，只是暂时性的问题），注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
（2）如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行（是由存货本身的性质，或者存放地点的问题导致的，比如说对注册会计师人身安全有威胁，这是另择日期也解决不了的事情），注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。
（三）由第三方保管或控制的存货
1.实施一项或两项审计程序
如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：
（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的存在和状况；
（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。
2.其他审计程序的示例
（1）实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；
（2）获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；
（3）检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；
（4）当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。
3.考虑函证的可行性
考虑到第三方仅在特定时点执行存货盘点工作，在实务中，注册会计师可以事先考虑实施函证的可行性。如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作。
4.考虑风险的评估
注册会计师可以考虑由第三方保管存货的商业理由的合理性，以进行存货相关风险（包括舞弊风险）的评估，并计划和实施适当的审计程序，例如检查被审计单位和第三方所签署的存货保管协议的相关条款、复核被审计单位调查及评价第三方工作的程序等。
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责任编辑：刘佳慧
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