注册会计师

注册会计师审计科目第十四章为审计沟通，下面来一起学习沟通事项的相关内容，沟通事项决定沟通形式，如注册会计师独立性应当采用书面形式进行沟通，补充事项如果存在值得关注的内部控制缺陷也应当采用书面形式进行沟通，其他事项可根据职业判断确定采用书面形式沟通还是口头形式沟通。以下为知识点具体内容，一起来看！

✅ 2024年《审计》精选习题逐章速刷>   ✅ 新人福利！登录即送专属学习资料>

注册会计师考试《审计》教材的每一章都可能成为考题的来源，这就要求考生在备考过程中，不能忽视任何一个知识点，必须全面掌握教材内容。同时要根据考纲要求，重要考点重点掌握，非重要知识点也要做到理解和了解！东奥将轻一老师的课程讲义进行整理，摘取了各章的重要知识点，方便考生复习，点击获取各章重点内容>>

【所属章节】

第十四章：审计沟通

第一节：注册会计师与治理层的沟通

【知 识 点】

沟通的事项与形式

提示：

沟通的事项决定沟通的形式，其中4/5应当采用书面形式进行沟通，5/5中如果存在值得关注的内部控制缺陷也应当采用书面形式进行沟通；其他事项（1/5、2/5和3/5），注册会计师根据职业判断确定采用书面形式沟通还是口头形式沟通。

一、注册会计师与财务报表审计相关的责任（1/5）☆

（一）不减轻管理层或治理层的责任

注册会计师应当就其与财务报表审计相关的责任与治理层进行沟通，包括：

（1）注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见。

（2）财务报表审计不减轻管理层或治理层的责任。

（二）沟通内容

注册会计师与财务报表审计相关的责任应当包含在审计业务约定书或记录审计业务约定条款的其他适当形式的书面协议中。

向治理层提供审计业务约定书或其他适当形式的书面协议的副本，可能是与其就下列相关事项进行沟通的适当方式：

（1）注册会计师执行审计工作的责任，主要集中在对财务报表发表意见上。审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、与治理层对财务报告过程的监督有关的重大事项。

（2）审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项。

（3）如适用，注册会计师确定并在审计报告中沟通关键审计事项（教材19.4）的责任。

（4）依据法律法规的规定、与被审计单位的协议或适用于该业务的其他规定，注册会计师沟通特定事项的责任（如适用）。

二、计划的审计范围和时间安排（2/5）☆☆☆

（一）总体要求

注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别出的特别风险。

（二）作用

就计划的审计范围和时间安排进行沟通可以：

（1）帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果，与注册会计师讨论风险问题和重要性的概念，以及识别可能需要注册会计师追加审计程序的领域；

（2）帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境等方面的情况。

（三）要求

在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，注册会计师需要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。例如，沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。

（四）可能沟通的事项

（1）注册会计师拟如何应对舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域。

（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案。

（3）在审计中对重要性概念的运用。

（4）实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用注册会计师的专家的工作。

（5）如适用，注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断。

（6）针对适用的财务报告编制基础或者被审计单位所处的环境、财务状况或活动发生的重大变化对单一报表及披露产生的影响，注册会计师拟采取的应对措施。

（五）可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项

（1）如果被审计单位设有内部审计，注册会计师和内部审计人员如何以建设性和互补的方式更好地协调和配合工作，包括拟利用内部审计工作，以及拟利用内部审计人员提供直接协助的性质和范围。

（2）治理层对与治理结构中哪些适当人员沟通、治理层与管理层之间的责任分配等问题的看法。

（3）治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施。

（4）治理层应对会计准则、公司治理实务、交易所上市规则和相关事项变化及这些变化对财务报表的总体列报、结构和内容等方面的影响所采取的措施，包括：财务报表中信息的相关性、可靠性、可比性和可理解性；考虑财务报表是否因包含不相关或有碍正确理解所披露事项的信息而受到不利影响。

（5）治理层对以前与注册会计师沟通作出的反应。

（六）关于责任的特别强调

尽管与治理层的沟通可以帮助注册会计师计划审计的范围和时间安排，但并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。

三、审计中的重大发现（3/5）☆☆☆

（一）审计工作中遇到的重大困难

审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：

（1）在提供审计所需信息时管理层严重拖延或不愿意提供，或者被审计单位的人员不予配合；

（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；

（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；

（4）无法获取预期的信息；

（5）管理层对注册会计师施加的限制；

（6）管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。

在某些情况下，这些困难可能构成对审计范围的限制，导致注册会计师发表非无保留意见。

（二）影响审计报告形式和内容的情形

按照相关审计准则的规定，注册会计师应当或可能认为有必要在审计报告中包含更多信息并应当就此与治理层沟通的情形包括：

（1）注册会计师预期在审计报告中发表非无保留意见（教材19.5）。

（2）报告与持续经营相关的重大不确定性（教材17.3）。

（3）在审计报告中沟通关键审计事项（教材19.4）。

（4）注册会计师认为有必要（或应当）在审计报告中增加强调事项段或其他事项段（教材19.6）。

在这些情形下，注册会计师可能认为有必要向治理层提供审计报告的草稿，以便讨论如何在审计报告中处理这些事项。

四、补充事项（5/5）☆☆

（一）关注到的补充事项

注册会计师可能关注到一些补充事项，虽然这些事项不一定与监督财务报告流程有关，但对治理层监督被审计单位的战略方向或与被审计单位受托责任相关的义务很可能是重要的。这些事项可能包括与治理结构或过程有关的重大问题、缺乏适当授权的高级管理层作出的重大决策或行动。

例如，《中国注册会计师审计准则第1152号—向治理层和管理层通报内部控制缺陷》要求注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

（二）如果需要沟通补充事项，注册会计师提请治理层关注下列事项可能是适当的

（1）识别和沟通这类事项对审计目的（旨在对财务报表形成意见）而言，只是附带的；

（2）除对财务报表形成审计意见所需实施的审计程序外，没有专门针对这些事项实施其他程序；

（3）没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项。

注册会计师考试时间为8月23日-25日，请各位考生完成知识点学习后，搭配习题练习巩固检验，加深理解！上文知识点内容根据刘圣妮老师《轻一基础精讲班》讲义整理，点击下图了解课程详情！

(本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载)

责任编辑：刘佳慧