注册会计师

注册会计师考试审计科目第十五章的备考已经开始了，下文为知识点利用内部审计人员的工作的内容，该知识点可以划分为是否利用内部审计工作和是否利用内部审计人员提供直接协助两部分，在历年考试中本考点即考查过客观题也考查过主观题，一起来看！

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注册会计师考试《审计》教材的每一章都可能成为考题的来源，这就要求考生在备考过程中，不能忽视任何一个知识点，必须全面掌握教材内容。同时要根据考纲要求，重要考点重点掌握，非重要知识点也要做到理解和了解！东奥将轻一老师的课程讲义进行整理，摘取了各章的重要知识点，方便考生复习，点击获取各章重点内容>>

【所属章节】

第十五章：注册会计师利用他人的工作

第一节：利用内部审计人员的工作

【知 识 点】

利用内部审计人员的工作

一、内部审计和注册会计师的关系☆☆

（一）联系

（1）两者用以实现各自目标的某些方式通常是相似的。

（2）两者的审计对象密切相关，甚至存在部分重叠。

（二）利用原因

（1）内部审计是内部控制的一个重要组成部分，注册会计师需要了解内部控制（包含内部审计），必要时测试内部控制（包含内部审计）。

（2）注册会计师应当考虑内部审计活动及其在内部控制中的作用，以评估财务报表重大错报风险及其对注册会计师审计程序的影响。

（3）注册会计师通过了解与评估内部审计工作，利用可信赖的内部审计工作相关部分的成果，或利用内部审计人员提供直接协助，可以减少不必要的重复劳动，提高审计工作效率。

（三）利用环节

（1）在获取审计证据的过程中利用内部审计的工作；

（2）在注册会计师的指导、监督和复核下利用内部审计人员提供直接协助。

（四）利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任

（1）相关内部审计准则要求内部审计机构和人员保持独立性和客观性，但考虑到内部审计是被审计单位的内设机构，其自主程度和客观性毕竟有限，无法达到注册会计师审计要求的水平。

（2）注册会计师必须对与财务报表审计相关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。

（3）注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计工作或利用内部审计人员对该项审计业务提供直接协助而减轻。

二、确定是否利用内部审计工作☆☆

注册会计师是否能够利用内部审计工作应当评价的事项

注册会计师应当通过评价下列事项，确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的：

（1）内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度；

（2）内部审计人员的胜任能力；

（3）内部审计是否采用系统、规范化的方法（包括质量管理）。

三、不得利用内部审计工作☆☆

如果存在下列情形之一，注册会计师不得利用内部审计的工作：

（1）内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序不足以支持内部审计人员的客观性；

（2）内部审计人员缺乏足够的胜任能力；

（3）内部审计没有采用系统、规范化的方法（包括质量管理）。

四、较少利用内部审计工作☆☆

当存在下列情形之一时，注册会计师应当计划较少地利用内部审计工作。

评价事项围绕审计的事项（what？）和内部审计部门及人员（who？）。具体内容如下表所示。

五、利用内部审计的工作☆☆

如果计划利用内部审计的工作，注册会计师需要考虑以下事项。

六、确保所实施程序与相关事项的评价相适应☆☆

注册会计师实施审计程序的性质和范围应当与其对下列事项的评价相适应，并应当包括重新执行内部审计的部分工作。

评价事项围绕审计的事项（what）和内部审计部门及人员（who），包括：

（1）涉及判断的程度；

（2）评估的重大错报风险；

（3）内部审计在被审计单位的地位以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度；

（4）内部审计人员的胜任能力。

七、确定是否利用内部审计人员提供直接协助☆☆

（一）预期将利用内部审计人员提供直接协助

当被审计单位存在内部审计，并且注册会计师预期将利用内部审计人员提供直接协助时，注册会计师应当：

（1）确定是否能够利用内部审计人员提供直接协助；

（2）如能利用，确定在哪些领域利用以及在多大程度上利用；

（3）如果拟利用内部审计人员提供直接协助，适当地指导、监督和复核其工作。

（二）计划利用内部审计人员提供直接协助

注册会计师是否能够利用内部审计人员提供直接协助，需要评价下列事项：

（1）如果法律法规不禁止利用内部审计人员提供直接协助，并且注册会计师计划利用内部审计人员在审计中提供直接协助，注册会计师应当评价是否存在对内部审计人员客观性的不利影响及其严重程度，以及提供直接协助的内部审计人员的胜任能力。

（2）注册会计师在评价是否存在对内部审计人员客观性的不利影响及其严重程度时，应当包括询问内部审计人员可能对其客观性产生不利影响的利益和关系。

八、不得利用内部审计人员提供直接协助☆☆

（一）不得利用

当存在下列情形之一时，注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助：

（1）存在对内部审计人员客观性的重大不利影响；

（2）内部审计人员对拟执行的工作缺乏足够的胜任能力。

（二）不得利用实施具有相关特征的程序

注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助以实施具有下列特征的程序：

（1）在审计中涉及作出重大判断；

（2）涉及较高的重大错报风险，在实施相关审计程序或评价收集的审计证据时需要作出较多的判断；

（3）涉及内部审计人员已经参与并且已经或将要由内部审计向管理层或治理层报告的工作；

（4）涉及注册会计师按照规定就内部审计，以及利用内部审计工作或利用内部审计人员提供直接协助作出的决策。

九、利用内部审计人员提供直接协助☆☆

利用内部审计人员提供直接协助，注册会计师需要考虑以下事项

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责任编辑：刘佳慧