注册会计师

注册会计师考试审计科目第十七章其他特殊项目的审计的备考已经开始啦！本章内容是非常重要的，在考试中不仅会考核单选及多选，还会以简答题和综合题的形式出现，历年来出题的频次较高，考生们在备考时一定要重点关注哦！

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【所属章节】

第十七章：其他特殊项目的审计

第一节：风险评估程序和相关活动

【知 识 点】

风险评估程序和相关活动

在实施风险评估程序和相关活动时，注册会计师应当了解下列内容（1/3至3/3），作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。

（一）了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素（1/3）

注册会计师应当了解与被审计单位会计估计相关的下列方面。

1.可能需要作出会计估计并在财务报表中确认或披露，或者可能导致会计估计发生变化的交易、事项或情况

例如，下列情形可能需要作出会计估计，或者可能导致会计估计发生变化：

（1）被审计单位是否已从事新型交易；

（2）交易条款是否已改变；

（3）是否已发生新事项或情况。

2.适用的财务报告编制基础

包括：

（1）适用的财务报告编制基础中与会计估计相关的规定，包括确认标准、计量基础以及有关列报（包括披露）的规定；

（2）结合被审计单位的具体情况，如何运用上述规定，以及固有风险因素如何影响认定易于发生错报的可能性。

3.与被审计单位会计估计相关的监管因素，包括与审慎监管相关的监管框架（如适用）

4.根据对上述三个方面的了解，注册会计师初步认为应当反映在被审计单位财务报表中的会计估计和相关披露的性质

了解注册会计师预期应当包含于被审计单位财务报表中的会计估计和相关披露的性质，有助于注册会计师了解这些会计估计的计量基础以及可能相关的披露的性质和范围，从而为注册会计师就管理层如何作出会计估计与管理层进行讨论提供基础。

5.被审计单位针对与会计估计相关的财务报告过程的监督和治理措施

6.对是否需要运用与会计估计相关的专门技能或知识，管理层是怎样决策的，以及管理层怎样运用与会计估计相关的专门技能或知识，包括利用管理层的专家的工作

7.被审计单位如何识别和应对与会计估计相关的风险

了解被审计单位如何识别和应对与会计估计相关的风险，有助于注册会计师考虑下列方面的变化：

（1）与会计估计相关的、适用的财务报告编制基础的规定；

（2）数据来源的可获得性或性质，这些数据来源与作出会计估计相关，或者可能影响所使用数据的可靠性；

（3）被审计单位的信息系统或信息技术环境；

（4）关键人员。

在了解管理层如何识别和应对作出会计估计时因管理层偏向或舞弊导致的错报发生的可能性时，注册会计师可以考虑管理层是否以及如何：

（1）特别关注对作出会计估计时使用的方法、假设和数据的选择或运用；

（2）监控关键业绩指标，这些指标可能表明与历史或预算业绩或其他已知因素相比，业绩偏离预期或存在不一致；

（3）识别可能引起偏向的财务或其他激励政策；

（4）监控作出会计估计时使用的方法、重大假设或数据发生变化的必要性；

（5）针对作出会计估计时使用的模型进行适当的监督和复核；

（6）要求记录作出会计估计时作出的重大判断的理由，或要求对这些重大判断实施独立复核。

8.被审计单位与会计估计相关的信息系统

包括：

（1）对于相关交易类别、账户余额和披露涉及的会计估计和相关披露，有关信息是如何在被审计单位的信息系统中传递的。

（2）对于相关交易类别、账户余额和披露涉及的会计估计和相关披露，管理层作出会计估计的过程。

9.在控制活动中识别的、针对管理层对于相关交易类别、账户余额和披露涉及的会计估计和相关披露作出会计估计过程的控制

10.管理层如何复核以前期间会计估计的结果以及如何应对该复核结果

注册会计师为了解上述方面而实施的审计程序，应当足以使注册会计师获取为识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险提供适当依据的审计证据。

（二）复核以前期间会计估计的结果或管理层对以前期间会计估计作出的后续重新估计（2/3）

1.总体要求（复核的目的并非质疑以前期间作出的会计估计）

（1）注册会计师应当复核以前期间会计估计的结果，或者复核管理层对以前期间会计估计作出的后续重新估计（追溯复核），这有助于识别和评估本期的重大错报风险。

（2）在确定复核的性质和范围时，注册会计师应当考虑会计估计的特征。

（3）注册会计师复核的目的不是质疑以前期间依据当时可获得的信息作出的适当判断

2.实施追溯复核

3.会计估计的结果与以前期间财务报表中已确认金额之间的差异

（1）会计估计的结果与以前期间财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明以前期间财务报表存在错报。

（2）由于没有运用或错误运用下列两类信息而产生的差异可能表明以前期间财务报表存在错报：

①在以前期间财务报表编制完成阶段管理层可以获得的信息；

②合理预期管理层已经获得并根据适用的财务报告编制基础已予以考虑的信息。

该差异可能使注册会计师质疑管理层作出会计估计时考虑相关信息的过程。因此，注册会计师可能需要重新评估相关控制测试计划以及对控制风险的评估结果，或者可能确定需要就该事项获取更具说服力的审计证据。

（三）确定是否需要专门技能或知识（3/3）

当涉及会计或审计以外的领域（如估值技能）时，注册会计师可能不具备必要的专门技能或知识，从而可能需要利用专家的工作。

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责任编辑：刘佳慧