注册会计师考试审计第十八章的知识点其后事项,在近五年的考试中,不仅考查过客观题,也以简答题和综合题的形式进行过考查,下文整理了该知识点的详细内容,为大家介绍三个时段的期后事项,是考生需要掌握的重点,一起来看!
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【所属章节】
第十八章:完成审计工作
第二节:期后事项
【知 识 点】
期后事项
期后事项的定义与种类
(一)期后事项的定义
期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项,以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。期后事项的分段。
假设A注册会计师是甲公司2023年度财务报表审计项目合伙人。甲公司2023年度财务报表批准日和审计报告日是2024年4月1日,财务报表报出日是2024年4月5日。
三个时段的期后事项包括:
第一时段(2024年1月1日至2024年4月1日)发生的事项。
第二时段(2024年4月2日至4月5日)知悉的事实。
第三时段(2024年4月5日之后)知悉的事实。
(二)期后事项的种类
期后事项分为财务报表日后调整事项和非调整事项,具体事项如下表所示。
调整事项 | 非调整事项 |
(1)财务报表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在财务报表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债 | (1)财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 (2)财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 (3)财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 |
(2)财务报表日后取得确凿证据,表明某项资产在财务报表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额 (3)财务报表日后进一步确定了财务报表日前购入资产的成本或售出资产的收入 (4)财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错 | (4)财务报表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 (5)财务报表日后资本公积转增资本 (6)财务报表日后发生巨额亏损 (7)财务报表日后发生企业合并或处置子公司 (8)财务报表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润 |
第一时段期后事项
第一时段期后事项是注册会计师识别的被审计单位在第一时段(2024年1月1日至2024年4月1日)发生的事项。具体要求,归纳如下表。
项目 | 具体内容 |
主动识别的责任 | 注册会计师应当设计和实施审计程序,获取充分、适当的审计证据,以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别 |
专门审计程序的实施时间 | 越接近审计报告日越好 |
项目 | 具体内容 |
应当实施的识别程序 | 在确定审计程序的性质和范围时,注册会计师应当考虑风险评估的结果。这些程序应当包括: (1)了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序 (2)询问管理层和治理层(如适用),确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项 (3)查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要,在不能获取会议纪要的情况下,询问此类会议讨论的事项 (4)查阅被审计单位最近的中期财务报表(如有) |
可能实施的 识别程序 | 除上述审计程序外,注册会计师可能认为实施下列一项或多项审计程序是必要和适当的: (1)查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的预算、现金流量预测和其他相关的管理报告 (2)就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问,或扩大之前口头或书面查询的范围 (3)考虑是否有必要(注意:不是必须)获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据,从而获取充分、适当的审计证据 |
无须追加 程序的情形 | 注册会计师并不需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序 |
确定是否恰当调整或披露 | (1)如果所知悉的期后事项属于调整事项,注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整 (2)如果所知悉的期后事项属于非调整事项,注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露 |
书面声明 | 注册会计师应当要求管理层和治理层(如适用)提供书面声明,确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露 |
第二时段期后事项
第二时段期后事项是注册会计师在第二时段(2024年4月2日至2024年4月5日)知悉的事实。具体要求,归纳如下表。
项目 | 具体内容 |
被动识别的责任 | 在审计报告日后,注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序 |
项目 | 具体内容 |
知悉某事实的应对措施 | 如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实,且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告,注册会计师应当采取以下措施: (1)与管理层和治理层(如适用)讨论该事项 (2)确定财务报表是否需要修改 (3)如果需要修改,询问管理层将如何在财务报表中处理该事项 |
管理层全面修改财务报表 | 注册会计师应当: (1)根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序 (2)将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日 (3)针对修改后的财务报表出具新的审计报告 |
管理层仅局部修改财务报表 | 在有关法律法规或适用的财务报告编制基础未禁止的情况下,如果管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响,被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准,注册会计师可以仅针对有关修改将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日(简称特定情形)。在这种情况下,注册会计师应当选用下列处理方式之一: (1)修改审计报告,针对财务报表修改部分增加补充报告日期,表明对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改 (2)出具新的或经修改的审计报告,在强调事项段或其他事项段中说明对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改 |
管理层不修改财务报表,审计报告未提交 | 注册会计师应当发表非无保留意见,然后再提交审计报告 |
管理层不修改财务报表,审计报告已提交 | (1)注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出 (2)如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出,注册会计师应当采取适当措施,以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告 |
第三时段期后事项
第三时段期后事项是注册会计师在第三时段(2024年4月5日之后)知悉的事实。具体要求,归纳如下表。
项目 | 具体内容 |
没有义务识别 | 注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序 |
知悉某事实的应对措施 | 如果注册会计师在财务报表报出后知悉了某事实,且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告,注册会计师应当采取以下措施: (1)与管理层和治理层(如适用)讨论该事项 (2)确定财务报表是否需要修改 (3)如果需要修改,询问管理层将如何在财务报表中处理该事项 |
项目 | 具体内容 |
管理层修改财务报表 | 如果管理层修改了财务报表,注册会计师应当采取下列措施: (1)根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序 (2)复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况 (3)延伸实施审计程序,并针对修改后的财务报表出具新的审计报告 除非特定情形适用,将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日,并针对修改后的财务报表出具新的审计报告,新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期 (4)如果特定情形适用,修改审计报告或提供新的审计报告 需要提醒的是,注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段,提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告 |
管理层未采取任何行动 | (1)如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况,也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表,注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位),注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告 (2)如果注册会计师已经通知管理层或治理层,而管理层或治理层没有采取必要措施,注册会计师应当采取适当措施,以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告 |
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责任编辑:刘佳慧