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【所属章节】
第二十一章：会计师事务所业务质量管理
第一节：会计师事务所质量管理体系
【知 识 点】
业务执行
（一）业务分派
会计师事务所应当实行矩阵式管理，即结合所服务客户的行业特点和业务性质，以及本会计师事务所分所（或分部）的地域分布，对业务团队进行专业化设置，以团队专业能力的匹配度为依据分派业务。
（二）对项目合伙人的要求
1.定义
项目合伙人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。
2.委派要求
在全所范围内统一委派具有足够专业胜任能力、时间，并且无不良执业诚信记录的项目合伙人执行业务。
3.评价专业胜任能力
对专业胜任能力的评价应当包括下列方面：
（1）是否充分了解相关法律法规和监管要求；
（2）是否能够熟练掌握和运用相关职业准则的规定；
（3）是否充分了解客户所在行业的业务特点、发展趋势、重大风险，以及该行业对信息技术的运用情况等。
（三）复核程序
1.项目组内部复核
项目 | 具体内容 |
定义 | 指在项目组内部实施的复核 其中，项目组是指执行某项业务的所有合伙人和员工，以及为该项业务实施程序的所有其他人员 |
复核人员 | 项目组内部人员执行复核，通常包括多个复核层级 |
适用范围 | 项目组内部复核适用于所有业务 |
复核要求 | 事务所应当制定与内部复核相关的政策和程序，对内部复核的层级、各层级的复核范围、执行复核的具体要求以及对复核的记录要求等作出规定 |
提示：
项目组成员不包括：
①外部专家；
②为项目组提供直接协助的内部审计人员；
③项目质量复核人员。
2.项目质量复核
项目 | 具体内容 |
定义 | 指在报告日或报告日之前，项目质量复核人员对项目组作出的重大判断及据此得出的结论作出的客观评价 |
项目质量复核人员 | 指会计师事务所中实施项目质量复核的合伙人或其他类似职位的人员，或者由会计师事务所委派实施项目质量复核的外部人员 |
适用范围 | （1）上市实体财务报表审计业务 （2）法律法规要求实施项目质量复核的审计业务或其他业务 （3）会计师事务所认为，为应对一项或多项质量风险，有必要实施项目质量复核的审计业务或其他业务 |
复核内容 | 项目质量复核主要聚焦于复核以下内容： （1）项目组作出的重大判断 （2）根据重大判断得出的结论 |
（四）意见分歧
项目 | 具体内容 |
分歧来源 | 在业务执行中，时常可能出现项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量复核人员之间的意见分歧 |
与解决分歧相关的政策和 程序 | （1）明确要求项目合伙人和项目质量复核人员（如有）复核并评价项目组是否已就疑难问题或涉及意见分歧的事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论是否得到执行 （2）明确要求在业务工作底稿中适当记录意见分歧的解决过程和结论。如果项目质量复核人员（如有）、项目组成员以外的其他人员参与形成业务报告中的专业意见，也应当在业务工作底稿中作出适当记录 （3）确保所执行的项目在意见分歧解决后才能出具业务报告 |
（五）出具业务报告
项目 | 具体内容 |
要求 | 会计师事务所应当按照本所统一的技术标准执行业务并出具报告 |
复核确认的人员 | 业务报告在出具前，应当经项目合伙人、项目质量复核人员（如有）复核确认 |
确认事项 | 确保业务报告的内容、格式符合职业准则的规定 |
报告的签署人员 | 项目合伙人及其他适当的人员（如适用）签署 |
（六）投诉和指控
项目 | 具体内容 |
来源 | 可能来自会计师事务所内部，也可能来自外部 |
要求 | 会计师事务所应当制定政策和程序，以接收、调查、解决相关投诉和指控 |
原因 | （1）未能按照适用的法律法规、职业准则的要求执行业务 （2）未能遵守会计师事务所制定的政策和程序 |
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责任编辑：刘佳慧
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