注册会计师考试审计科目第二十三章为审计业务对独立性的要求，下文整理了该章节的重要知识点属于公众利益实体的审计客户。从近年注会考试的命题规律可以看出，审计科目的考试越发注重细节化，因此考生在备考时也应该更加全面且细致！
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【所属章节】
第二十三章：审计业务对独立性的要求
第四节：与审计客户发生人员交流
【知 识 点】
属于公众利益实体的审计客户
（一）关键审计合伙人
（1）关键审计合伙人包括哪些人？
关键审计合伙人是一个集合概念，具体包括：项目合伙人、项目质量复核人员，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。其中，其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的合伙人。
（2）对关键审计合伙人的特殊监督。
针对公众利益实体的审计业务，关键审计合伙人担负的是对广大预期使用者报告的责任，因此需要特别监督关键审计合伙人与审计客户的密切关系。
（3）受限制的时段（即类似冷却期）。
如果某一关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，除非该合伙人不再担任该公众利益实体的关键审计合伙人后，该公众利益实体发布的已审计财务报表涵盖期间不少于12个月，并且该合伙人未参与该财务报表的审计，否则独立性将视为受到损害（将因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响）。
举例：
ABC会计师事务所连续多年审计上市公司甲公司财务报表，A注册会计师是审计甲公司2022年度财务报表的项目合伙人。A注册会计师计划离开ABC会计师事务所，加入甲公司担任“董、高、特”，未参与甲公司2023年审计项目。B注册会计师首次被委派审计甲公司2023年度财务报表，甲公司于2024年3月5日对外发布了已审计的2023年度财务报表。
如图23-8所示，A注册会计师最早加入甲公司担任“董、高、特”的时间是2024年3月6日（已审计的财务报表对外发布后）。
（二）前任高级合伙人或管理合伙人
如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，除非该高级合伙人不再担任该职位已超过12个月，否则独立性将被视为受到损害。
（三）因企业合并原因导致前任成员加入审计客户担任重要职位
如果由于企业合并的原因，会计师事务所前任关键审计合伙人或前任高级合伙人担任属于公众利益实体的审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，在同时满足下列条件时，不被视为独立性受到损害：
（1）当该人员接受该职务时，并未预料到会发生企业合并；
（2）该人员在会计师事务所中应得的报酬或福利都已全额支付，除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且应付该人员的金额对会计师事务所不重要；
（3）该人员未继续参与，或在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或职业活动；
（4）已就该人员在审计客户中的职位与治理层讨论。
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责任编辑：刘佳慧
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