一直以来,在每一年的注会考试中都会出现以往没有考察过的知识点,有的可能是由于中注协想要考察的偏难怪一点,也有部分知识点是新兴的考点,也就是说,这些新考察的知识点中有一部分是未来几年内考察的“常客”,那么我们今天就来看一下审计科目中在2023年注会考试中新出现的知识点吧!
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会计师事务所向审计客户提供某些税务服务,可能因自我评价或过度推介产生不利影响,归纳如下表。
为审计客户提供服务(what?) | 不利影响因素 (结果怎么样?) | 防范措施(how?) |
基于进行会计处理的目的,为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债(或资产),且为其计算的当期所得税或递延所得税对被审计财务报表不重要 | 可以提供 | (1)由审计项目团队以外的专业人员提供此类服务 (2)由不参与提供此类服务的适当复核人员复核所执行的审计工作或提供的此类服务 |
在审计客户属于公众利益实体的情况下,会计师事务所计算当期所得税或递延所得税,以用于编制对被审计财务报表具有重大影响的会计分录 | 自我评价 | 不得提供(即禁止) |
提供税务建议的有效性取决于某项特定会计处理或财务报表列报,并且同时存在下列情况: (1)审计项目团队对于相关会计处理或财务报表列报的适当性存有疑问 (2)税务建议的结果或执行后果将对被审计财务报表产生重大影响 | 自我评价 | 不得提供(即禁止) |
在提供税务服务时,如果该服务涉及在公开审理或仲裁的税务纠纷中担任审计客户的辩护人,并且所涉金额对被审计财务报表具有重大影响 | 自我评价或 过度推介 | 不得提供(即禁止) |
在公开审理或仲裁期间,会计师事务所可以继续为审计客户提供有关法庭裁决事项的咨询 例如,协助客户对具体问题作出回复,提供背景材料或证词,或分析税收问题 | 可以提供 | —— |
(一)定义
传统变量抽样运用正态分布理论,根据样本结果推断总体的特征。传统变量抽样涉及难度较大、较为复杂的数学计算,注册会计师通常使用计算机程序确定样本规模,一般不需懂得这些方法所用的数学公式。
(二)优点
(1)如果账面金额与审定金额之间存在较多差异,传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标;
(2)注册会计师关注总体的低估时,使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适;
(3)需要在每一层追加选取额外的样本项目时,传统变量抽样更易于扩大样本规模;
(4)对零余额或负余额项目的选取,传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑。
(三)缺点
(1)传统变量抽样比货币单元抽样更复杂,注册会计师通常需要借助计算机程序;
(2)在传统变量抽样中确定样本规模时,注册会计师需要估计总体特征的标准差,而这种估计往往难以作出,注册会计师可能利用以前对总体的了解或根据初始样本的标准差进行估计;
(3)如果存在非常大的项目,或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异,而且样本规模比较小,正态分布理论可能不适用,注册会计师更可能得出错误的结论;
(4)如果几乎不存在错报,传统变量抽样中的差额法和比率法将无法使用。
(四)常见方法及适用性
1.常见方法
方法 | 计算公式 |
均值法 | 样本审定金额的平均值=样本审定金额÷样本规模 估计的总体金额=样本审定金额的平均值×总体规模 推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额 |
差额法 | 样本平均错报=(样本账面金额-样本审定金额)÷样本规模 推断的总体错报=样本平均错报×总体规模 估计的总体金额=总体账面金额-推断的总体错报 |
比率法 | 比率=样本审定金额÷样本账面金额 估计的总体金额=总体账面金额×比率 推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额 |
2.适用性
(1)如果未对总体进行分层,注册会计师通常不使用均值法。
(2)如果注册会计师决定使用统计抽样,且预计没有差异或只有少量差异,就不应使用差额法和比率法,而考虑使用其他的替代方法,如均值法或货币单元抽样。
(3)如果发现错报金额与项目的金额紧密相关,注册会计师通常会选择比率法。
(4)如果发现错报金额与项目的数量紧密相关,注册会计师通常会选择差额法。
说明:此处涉及的“新”考察的知识点,均根据注会考试近3年中注协公布的真题考点整理所得,仅供参考。
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责任编辑:冯婷婷