在注册会计师考试中，一些知识点是考察频率较高的，这些通常被称为常考点，但是自从注册会计师考试开启以来，常考知识点的数量延年递增，几乎达到了“整本书都是重点”的程度，临近注册会计师考试之际，我们整理出在2021年至2023年考试中出现过的重复知识点，供学员们冲刺复习使用。还有2023年考试中初次出现的知识点整理供考生们复习使用，> > > > 点击查看新知识点汇总
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二十一舞弊的概念
（一）定义
舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
（二）舞弊与错误（故意与非故意）
财务报表错报可能是舞弊导致，也可能是错误导致。区分舞弊与错误的关键是要看错报是否存在故意行为
（三）舞弊的种类
| 编制虚假财务报告 | 侵占资产 |
（1）对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假或篡改 （2）在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息 （3）故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则 | （1）贪污收到的款项，如：侵占收到的应收账款 （2）盗窃实物资产或无形资产，如：盗窃存货或泄露技术资料以获取回报 （3）使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款，如：向虚构的供应商支付款项 （4）将被审计单位资产挪为私用，如：用被审计单位资产为个人贷款作抵押 |
（四）舞弊未被发现的风险（舞弊与错误、管理层舞弊与员工舞弊）
（1）舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。其原因是舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒（如伪造证明或故意漏记交易），或者故意向注册会计师提供虚假陈述。
（2）管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险。其原因是管理层往往可以利用职务之便，直接或间接操纵会计记录，提供虚假的财务信息，或凌驾于为防止其他员工实施类似舞弊而建立的控制之上。
二十二前后任注册会计师沟通要求
（1）发起方。后任注册会计师负有主动沟通的义务。
（2）前提。需要征得被审计单位的同意。
（3）方式。可以采用书面或口头的方式。
（4）记录沟通情况的要求。后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。
（5）保密要求。前后任注册会计师均应当对沟通过程中获知的信息保密，即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密义务。
二十三评价内部控制的严重程度
控制缺陷的严重程度取决于：
（1）控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小（定性评价，即评价可能性）。
（2）因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小（定量评价，即评价重大性）。
控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小。
二十四发出函证的控制
| 发出方式 | 内容要点 |
| 邮寄 | （1）为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后自行独立寄发询证函，不使用被审计单位本身的邮寄设施且不交由被审计单位代发 （2）可以考虑在所发出的询证函上添加不易复制的特定标识，以便在收到回函时与注册会计师事先留存的复印件或扫描件比对以辨别真伪（出自审计准则问题解答） |
| 跟函 | （1）如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往 （2）如果需有被审计单位员工陪同前往，注册会计师需要确保在整个过程中保持对询证函的控制，同时对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉 （3）如果注册会计师以跟函方式向银行送去并收回询证函，可以考虑采用非预约方式按照相应银行的通用受理流程在相应柜台现场办理（出自审计准则问题解答） |
| 电子形式 | 包括传真、电子邮件、电子询证函平台等，在发函前基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑采取相应的控制措施 |
二十五信息与沟通
（一）质量目标
| 项目 | 具体内容 |
| 信息系统 | 事务所的信息系统能够识别、获取、处理和维护来自内部或外部的相关、可靠的信息，为质量管理体系提供支持 |
| 组织文化 | 事务所的组织文化认同并强调事务所人员与事务所之间，以及这些人员彼此之间交换信息的责任 |
| 内部交换信息 | 事务所内部以及各项目组之间能够交换相关、可靠的信息，包括： （1）事务所向相关人员和项目组传递信息，传递的性质、时间安排和范围足以使其理解和履行与执行业务或质量管理体系各项活动相关的责任 （2）事务所人员和项目组在执行业务或质量管理体系各项活动的过程中向事务所传递信息 |
| 对外传递信息 | 事务所向外部各方传递相关、可靠的信息，包括： （1）事务所向其所在的网络、网络中的其他事务所，或者向服务提供商（如有）传递信息 （2）事务所根据相关法律法规或职业准则的规定向外部利益相关方传递信息，或为了帮助外部各利益相关方了解质量管理体系而向其传递信息 |
（二）与信息与沟通相关的政策和程序
（1）事务所在执行上市实体财务报表审计业务时，应当与治理层沟通质量管理体系是如何为持续高质量地执行业务提供支撑的；
（2）事务所在何种情况下向外部各方沟通与质量管理体系相关的信息是适当的；
（3）事务所按照上述第（1）项和第（2）项的规定进行外部沟通时应当沟通哪些信息，以及沟通的性质、时间安排、范围和适当形式。
说明：以上知识点整理于2023年注册会计师考试中公布的一套真题，仅供参考。
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
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责任编辑：冯婷婷
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