在注册会计师考试中,一些知识点是考察频率较高的,这些通常被称为常考点,但是自从注册会计师考试开启以来,常考知识点的数量延年递增,几乎达到了“整本书都是重点”的程度,临近注册会计师考试之际,我们整理出在2021年至2023年考试中出现过的重复知识点,供学员们冲刺复习使用。还有2023年考试中初次出现的知识点整理供考生们复习使用,> > > > 点击查看新知识点汇总
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二十六存货监盘的作用
(一)总体要求
如果存货对财务报表是重要的,注册会计师应当实施下列审计程序,对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据:
(1)在存货盘点现场实施监盘(除非不可行);
(2)对期末存货记录实施审计程序,以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
(二)存货监盘的相关内容
在存货盘点现场实施监盘时,注册会计师应当实施下列审计程序:
(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序(1/4);
(2)观察管理层制定的盘点程序的执行情况(2/4);
(3)检查存货(3/4);
(4)执行抽盘(4/4)。
2.存货监盘一般程序的运用
(1)存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序。
(2)注册会计师可以根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序作出判断。例如,如果只有少数项目构成了存货的主要部分,注册会计师可能选择将存货监盘用作实质性程序。
3.责任
(1)注册会计师的责任是实施存货监盘;
(2)管理层的责任是定期盘点存货、合理确定存货的存在和状况;
(3)注册会计师对存货实施监盘不能替代管理层的责任。
4.监盘目的
获取有关存货存在和状况的审计证据。
5.相关认定
(1)存货监盘针对的主要是存货的“存在”认定。
(2)对存货的“完整性”认定及“准确性、计价和分摊”认定,能提供部分审计证据。
(3)可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。
存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权,注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对“权利和义务”认定的相关风险。
二十七参与组成部分注册会计师的工作
(一)参与风险评估程序
如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计,集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序,以识别可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
2.参与的性质、时间安排和范围的影响因素
集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响,但至少应当包括:
(1)与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动;
(2)与组成部分注册会计师讨论舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性;
(3)复核组成部分注册会计师对识别出的可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。
(二)参与进一步审计程序
如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内,识别出可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。
根据对组成部分注册会计师的了解,集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素包括:
(1)组成部分的重要程度;
(2)识别出的可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险;
(3)集团项目组对组成部分注册会计师的了解。
(三)参与不重要组成部分注册会计师的工作
如果组成部分是不重要的组成部分,集团项目组参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围,将根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解的不同而不同。例如,即使某一组成部分未被视为重要组成部分,集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估,因为集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识),或者组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中。
(四)参与组成部分注册会计师工作的方式
集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式,可能取决于集团项目组对组成部分注册会计师的了解。这些方式可能还包括:
(1)与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈,获取对组成部分及其环境的了解;
(2)复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划;
(3)实施风险评估程序,识别和评估组成部分层面的重大错报风险;
(4)设计和实施进一步审计程序;
(5)参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议;
(6)复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。
说明:以上知识点整理于2023年注册会计师考试中公布的一套真题,仅供参考。
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责任编辑:冯婷婷