注册会计师

在注册会计师考试中，一些知识点是考察频率较高的，这些通常被称为常考点，但是自从注册会计师考试开启以来，常考知识点的数量延年递增，几乎达到了“整本书都是重点”的程度，临近注册会计师考试之际，我们整理出在2021年至2023年考试中出现过的重复知识点，供学员们冲刺复习使用。还有2023年考试中初次出现的知识点整理供考生们复习使用，> > > > 点击查看新知识点汇总

（一）总体要求（应当考虑估计不确定性的程度、复杂性、主观性和其他固有风险因素）

（1）估计不确定性的程度。

（2）复杂性、主观性和其他固有风险因素对下列方面的影响程度：

①管理层作出会计估计时，对方法、假设和数据的选择和运用。

②管理层对财务报表中的点估计的选择，以及作出的相关披露。

2.形成认定层次固有风险评估结果的依据

形成认定层次固有风险评估结果的依据可能来自一个或多个固有风险因素，包括估计不确定性、复杂性、主观性或其他固有风险因素。

（二）估计不确定性（固有风险因素之一）

1.定义

估计不确定性，是指会计估计在计量时易于产生内在不精确性。

2.估计不确定性程度的考虑事项

在考虑会计估计涉及估计不确定性的程度时，注册会计师可以考虑下列事项。

（1）适用的财务报告编制基础是否要求：

①使用具有固有高度估计不确定性的方法作出会计估计。例如，财务报告编制基础可能要求使用不可观察的输入值；

②使用具有固有高度估计不确定性的假设（如预测期较长的假设、依据不可观察数据因而管理层难以作出的假设），或者使用相互关联的各种假设；

③披露估计不确定性。

（2）经营环境。被审计单位所处的市场可能经历动荡或发生中断（如重大汇率变动或市场不活跃），因此会计估计可能依赖于不易观察到的数据。

（3）管理层是否有可能（或在适用的财务报告编制基础允许的情况下，是否可行）：

①对过去交易的未来实现情况（如根据或有合同条款将支付的金额），或者未来事项或情况的发生和影响（如未来信用损失的金额，或保险索赔的结算金额和结算时间）作出准确和可靠的预测；

②获取关于当前状况的准确和完整的信息（如用于作出公允价值估计的、反映财务报表日市场参与方观点的估值属性信息）。

（三）复杂性或主观性（固有风险因素之一）

1.在考虑复杂性对作出会计估计所使用方法的选择和运用的影响程度时，注册会计师可以考虑的事项

（1）管理层需要具备专门技能或知识，可能表明用以作出会计估计的方法具有固有复杂性，因此会计估计可能更易于发生重大错报。如果管理层使用了内部开发的模型且经验相对较少，或者所使用的模型运用的不是特定行业或环境中公认或通用的方法，可能更易于发生重大错报。

（2）适用的财务报告编制基础规定的计量基础的性质，可能导致需要使用复杂的方法，且需要使用从多个来源获取的、相互之间存在多种相互关系的历史和前瞻性数据或假设。

2.在考虑复杂性对作出会计估计所使用数据的选择和运用的影响程度时，注册会计师可以考虑的事项

（1）数据生成过程的复杂性，并考虑数据来源的相关性和可靠性；

（2）在保持数据准确性、完整性和有效性时存在的固有复杂性（如存在大量数据和多个数据来源）；

（3）是否需要解读复杂合同条款，例如，确定供应商或客户返利产生的现金流入或流出可能基于非常复杂的合同条款，需要具备特定的经验或胜任能力来理解或解读此类条款。

3.在考虑主观性对方法、假设或数据的选择和运用的影响程度时，注册会计师可以考虑的事项

（1）适用的财务报告编制基础在多大程度上未对估计方法中使用的估值方法、概念、技术和因素予以明确；

（2）金额或时间的不确定性，包括预测期的长度。金额和时间是固有估计不确定性的原因之一，导致管理层在选择点估计时需要作出判断，进而形成管理层偏向的机会。

（四）其他固有风险因素

与会计估计相关的主观性程度会影响会计估计发生因管理层偏向或影响固有风险的其他舞弊风险因素导致的错报的可能性。

2.以前期间识别出的可能存在管理层偏向的迹象

对于连续审计，以前期间审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象，可能对本期的计划审计工作和风险评估程序产生影响。

（五）是否为特别风险

对于识别和评估的重大错报风险，注册会计师应当作出职业判断，确定其是否为特别风险。如果存在特别风险，注册会计师应当识别针对该风险实施的控制，评价这些控制的设计是否有效，并确定其是否得到执行。

注册会计师对固有风险的评估结果（包括考虑会计估计涉及估计不确定性的程度，或者受到复杂性、主观性和其他固有风险因素影响的程度），有助于注册会计师确定识别和评估的重大错报风险是否为特别风险。

在确定特别风险时，注册会计师还可以考虑下列事项：

（1）舞弊导致会计估计和相关披露发生重大错报的可能性。

（2）会计估计和相关披露是否受到下列方面的影响：

①需要特别关注的近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化；

②重大的关联方交易；

③异常或超出正常经营过程的重大交易。

针对监控与整改，审计项目合伙人应当对下列方面承担责任：

（1）了解从会计师事务所的监控和整改程序获取的信息，这些信息可能是由会计师事务所提供的，也可能来自网络和网络事务所的监控和整改程序（如适用）。

（2）确定上述第（1）项提及的信息与审计项目的相关性及其对审计项目的影响，并采取适当行动。

（3）在整个审计过程中，对可能与会计师事务所的监控和整改程序相关的信息保持警觉，并将此类信息通报给对监控和整改程序负责的人员。

说明：以上知识点整理于2023年注册会计师考试中公布的一套真题，仅供参考。

（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）

责任编辑：冯婷婷