注册会计师

注会考试《审计》第六章为审计工作底稿，第六章是比较重要的章节。一般在客观题和简答题中考查。最近五年考试平均分值3分左右。审计科目对于想要从事会计师事务所相关工作的考生来说是非常重要的，不能要学会知识点，还要知道如何运用哦！

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第六章：审计工作底稿

【单选1】下列有关识别特征的说法中，错误的是（　　）。

A、对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，可以以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征

B、对于观察程序，可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征

C、对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，可以以订购单的日期和其唯一编号作为测试订购单的识别特征

D、对被审计单位的出库单实施细节测试时，可以以出库单上载明的发货日期和购货方作为识别特征

【答案】D

【解析】

选项D错误，出库单上载明的发货日期和购货方不具有唯一性，出库单由同一部门编制，通常连续编号，所以可以将出库单的日期和编号作为识别特征。

【提示】针对选项D：比如同一天向某客户发出了多批货物，此时多个出库单对应同一个日期和购货方，因此并不具有唯一性。

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【单选2】下列有关识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致的说法中，错误的是（　　）。

A、应当记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况

B、记录如何解决不一致的情况时，应当保留不正确的审计工作底稿

C、如果某些信息是错误的或不完整的，并且初步显示的不一致可以通过获取正确或完整的信息得到满意的解决，则注册会计师无须保留这些错误的或不完整的信息

D、对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则注册会计师无须保留这些初步的判断意见

【答案】B

【解析】

记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况是非常必要的，但是，对如何解决这些不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的审计工作底稿，选项B错误。

【提示】针对选项D：这里强调了是基于不完整的信息作出的初步判断意见，有这个前提，即这些初步判断意见的依据是有问题的，没有保存价值，所以可以删除。

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【单选3】下列有关审计工作底稿的归档和保存的说法中，正确的是（　　）。

A、在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿

B、在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论

C、如果注册会计师未能完成审计业务，则可以不保存审计工作底稿

D、即使注册会计师未能完成审计业务，也应当在审计业务中止后的60天内予以归档

【答案】D

【解析】

审计工作底稿归档后，如果有需要变动审计工作底稿的情形，那么应当修改或增加审计工作底稿，选项A错误；将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论，选项B错误；如果注册会计师未能完成审计业务，也应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年，选项C错误。

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【单选4】注册会计师对甲公司2023年度财务报表出具审计报告的日期为2024年3月15日，下列关于审计工作底稿保存期限的做法中，错误的是（　　）。

A、自2024年3月15日起保存10年

B、自2024年3月15日起保存15年

C、自2024年3月15日起保存12年

D、自2023年12月31日起保存10年

【答案】D

【解析】

会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年（选项D错误）。

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【多选1】下列各项中，属于编制审计工作底稿目的的有（　　）。

A、有助于为涉及诉讼的被审计单位提供证据

B、便于会计师事务所实施项目质量复核与检查

C、提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础

D、便于后任注册会计师查阅期初余额相关信息

【答案】B,C

【解析】

注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供证据，作为注册会计师得出实现总体目标结论的基础（选项C）；（2）提供证据，证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。
除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：（1）有助于项目组计划和执行审计工作；（2）有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；（3）便于项目组说明其执行审计工作的情况；（4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；（5）便于会计师事务所实施项目质量复核、其他类型的项目复核以及质量管理体系中的监控活动（选项B）；（6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。

【提示】本题无须区分“主要目的”还是“其他目的”，只要属于编制审计工作底稿的目的均是正确选项。另外，注册会计师编制审计工作底稿是从自身需求出发，而非为其他方（被审计单位、后任注册会计师等）提供便利。

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【多选2】下列各项中，属于编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解的事项有（　　）。

A、实施审计程序的结果

B、按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围

C、审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断

D、获取的审计证据

【答案】A,B,C,D

【解析】

注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：
（1）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围（选项B）；
（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据（选项AD）；
（3）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断（选项C）。

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【多选3】下列有关审计工作底稿归档期限的说法中，错误的有（　　）。

A、如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后60天内

B、如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后60天内

C、如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止后30天内

D、如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止后30天内

【答案】B,C,D

【解析】

选项A正确，完成了审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

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【多选4】下列各项中，属于完成最终审计档案的归整工作后认为有必要修改或增加审计工作底稿时，应当记录的事项有（　　）。

A、修改或增加审计工作底稿的理由

B、修改或增加审计工作底稿的人员

C、修改或增加审计工作底稿的时间

D、复核审计工作底稿的时间和人员

【答案】A,B,C,D

【解析】

在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：
（1）修改或增加审计工作底稿的理由（选项A）；
（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员（选项BCD）。

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考点链接

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责任编辑：刘佳慧