注册会计师

注会考试《审计》第十一章为生产与存货循环的审计，是比较重要的考试章节之一，主要在简答题和综合题中考查。最近五年考试平均分值4分左右。完成该章知识点的学习后，考生可以使用下方的客观题习题检验一下学习成果！话不多说，快来做题吧！

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第十一章：生产与存货循环的审计

【单选1】实施存货监盘程序，主要证明存货的（　　）认定。

A、存在

B、完整性

C、权利和义务

D、准确性、计价和分摊

【答案】A

【解析】

存货监盘针对的主要是存货的存在认定。

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【单选2】下列各项中，属于在被审计单位盘点存货前注册会计师实施的工作的是（　　）。

A、向持有被审计单位存货的第三方函证存货的存在和状况

B、对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因

C、检查存货

D、观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点

【答案】B

【解析】

选项A错误，属于对由第三方保管或控制的存货实施的程序；选项C错误，属于在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施的审计程序；选项D错误，属于在被审计单位存货盘点结束前注册会计师应当实施的工作。

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【单选3】下列有关存货监盘计划的说法中，错误的是（　　）。

A、为了避免误解并有助于有效地实施存货监盘，注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见

B、注册会计师一般无需复核或与管理层讨论其存货盘点程序

C、注册会计师可以根据存货生产过程的复杂程度考虑利用专家的工作

D、如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整

【答案】B

【解析】

选项B错误，注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。

【提示】
（1）针对选项A：监盘需要被审计单位的配合，是建立在被审计单位存货盘点的基础之上的，所以有必要就监盘问题与被审计单位达成一致，但这里并不涉及监盘的具体细节，以避免损害程序的有效性为前提。
（2）针对选项B：存货盘点是管理层的责任，注册会计师复核是为了评价其盘点程序，以更好的确定后续实施的审计程序，比如评价后认为盘点程序不好，可能在监盘中扩大检查存货的范围。

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【单选4】注册会计师在遇到下列（　　）情况时，可以放弃存货监盘，实施替代审计程序。

A、由于不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地点

B、会计师事务所审计业务增多，每个审计项目的时间被压缩

C、由于存货质量难以确定，审计项目组没有聘请到相关专家

D、存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点

【答案】D

【解析】

如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，应当另择日期实施监盘，选项A错误；审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由，选项BC错误。

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【多选1】下列各项中，属于存货的审计目标有（　　）。

A、存货是否属于被审计单位

B、存货单位成本的计量是否准确

C、存货的账面价值是否可以实现

D、账面存货余额对应的实物是否真实存在

【答案】A,B,C,D

【解析】

存货的审计目标一般包括实施审计程序以证实：
（1）账面存货余额对应的实物是否真实存在（“存在”认定）（选项D）；
（2）属于被审计单位的存货是否均已入账（“完整性”认定）；
（3）存货是否属于被审计单位（“权利和义务”认定）（选项A）；
（4）存货单位成本的计量是否准确（“准确性、计价和分摊”认定）（选项B）；
（5）存货的账面价值是否可以实现（“准确性、计价和分摊”认定）（选项C）。

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【多选2】下列各项中，构成存货一般审计程序的有（　　）。

A、获取年末存货余额明细表

B、复核单项存货金额的计算是否准确

C、复核存货余额明细表的加总计算是否准确

D、将本年末存货余额与上年末存货余额进行比较，总体分析变动原因

【答案】A,B,C,D

【解析】

对存货执行的一般审计程序包括，获取年末存货余额明细表（选项A），并执行以下工作：
（1）复核单项存货金额的计算（单位成本×数量）和明细表的加总计算是否准确（选项BC）。
（2）将本年末存货余额与上年末存货余额进行比较，总体分析变动原因（选项D）。

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【多选3】下列有关存货监盘的说法中，错误的有（　　）。

A、注册会计师在制定监盘计划时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作

B、如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录

C、如果存货存放在不同地点，注册会计师的监盘范围应当覆盖所有存放地点

D、如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序

【答案】C,D

【解析】

选项C错误，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因；选项D错误，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

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【多选4】在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施的审计程序包括（　　）。

A、评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序

B、观察管理层制定的盘点程序的执行情况

C、检查存货

D、执行抽盘

【答案】A,B,C,D

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考点链接

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责任编辑：刘佳慧