注册会计师

注会考试《审计》第二十章为企业内部控制审计，是比较重要的考试章节之一，主要在选择题和简答题中考查。最近五年考试平均分值4分左右。考生在冲刺备考时可以使用思维导图回顾教材中的重要知识点，串联教材，查漏补缺，让备考没有死角！

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第二十章：企业内部控制审计

【单选1】下列各项中，不属于企业层面控制的是（　　）。

A、信息处理控制

B、被审计单位的风险评估过程

C、针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制

D、与控制环境相关的控制

【答案】 A

【解析】

企业层面控制包括下列内容：
（1）与控制环境（即内部环境）相关的控制（选项D）；
（2）针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制（选项C）；
（3）被审计单位的风险评估过程（选项B）；
（4）对内部信息传递和期末财务报告流程的控制；
（5）对控制有效性的内部监督（即监督其他控制的控制）和内部控制评价；
（6）集中化的处理和控制（包括共享的服务环境）、监控经营成果的控制以及针对重大经营控制及风险管理实务的政策。

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【单选2】不同的企业层面控制在性质和精确度上存在差异，注册会计师在考虑这些差异对其他控制及其测试的影响时，下列表述中，错误的是（　　）。

A、有些企业层面控制可能影响注册会计师拟测试的其他控制

B、如果一项企业层面控制足以应对已评估的重大错报风险，注册会计师可能可以不必测试与该风险相关的其他控制

C、某些企业层面控制运行有效时，注册会计师可以减少原本拟对其他控制的有效性进行的测试

D、企业层面控制不影响注册会计师对其他控制所执行程序的性质、时间安排和范围

【答案】D

【解析】

某些企业层面控制，例如某些与控制环境相关的控制，对重大错报是否能够被及时防止或发现的可能性有重要影响，虽然这种影响是间接的，但这些控制可能影响注册会计师拟测试的其他控制及其对其他控制所执行程序的性质、时间安排和范围，选项D错误。

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【单选3】在执行内部控制审计时，下列关于对期后事项的考虑的说法中，错误的是（　　）。

A、如果知悉对基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项，注册会计师应当对内部控制发表保留或否定意见

B、如果注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度，应当出具无法表示意见的内部控制审计报告

C、如果管理层在评价报告中披露了基准日之后采取的整改措施，注册会计师应当在内部控制审计报告中指明不对这些信息发表意见

D、在出具内部控制审计报告后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能对审计意见产生影响的情况，且被审计单位更正以前公布的财务报表，注册会计师应当重新考虑以前发表的内部控制审计意见的适当性

【答案】A

【解析】

选项A错误，如果知悉对基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项，注册会计师应当对内部控制发表否定意见。

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【单选4】如果注册会计师在内部控制审计过程中注意到非财务报告内部控制缺陷，注册会计师的下列处理措施中，错误的是（　　）。

A、如果认为非财务报告内部控制缺陷为一般缺陷，注册会计师应当与企业进行沟通，提醒企业加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明

B、如果认为非财务报告内部控制缺陷为重要缺陷，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和管理层沟通，提醒企业加以改进，并在内部控制审计报告中说明

C、注册会计师无须对非财务报告内部控制缺陷发表审计意见

D、如果认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和管理层沟通，提醒企业加以改进，同时应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段

【答案】B

【解析】

选项B错误，如果认为非财务报告内部控制缺陷为重要缺陷，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和管理层沟通，提醒企业加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明。

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【多选1】下列各项中，属于在连续审计中影响与某项控制相关的风险的因素的有（　　）。

A、相关账户或列报是否曾经出现错报

B、该项控制是人工控制还是自动化控制

C、以前审计控制测试的结果

D、该项控制的复杂程度，以及在运行过程中依赖判断的程度

【答案】A,B,C,D

【解析】

下列因素影响与某项控制相关的风险：
（1）该项控制拟防止或发现并纠正的错报的性质和重要程度；
（2）相关账户、列报及其认定的固有风险；
（3）交易的数量和性质是否发生变化，进而可能对该项控制设计或运行的有效性产生不利影响；
（4）相关账户或列报是否曾经出现错报（选项A）；
（5）企业层面控制（特别是监督其他控制的控制）的有效性；
（6）该项控制的性质及其执行频率；
（7）该项控制对其他控制（如控制环境或信息技术一般控制）有效性的依赖程度；
（8）执行该项控制或监督该项控制执行的人员的专业胜任能力，以及其中的关键人员是否发生变化；
（9）该项控制是人工控制还是自动化控制（选项B）；
（10）该项控制的复杂程度，以及在运行过程中依赖判断的程度（选项D）。
在连续审计中，影响与控制相关的风险的因素除上述因素外，还包括：
（1）以前审计所执行的审计程序的性质、时间安排和范围；
（2）以前审计控制测试的结果（选项C）；
（3）自上次审计以来控制或流程是否发生变化。

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【多选2】在内部控制审计业务中，针对信息技术一般控制和自动化信息处理控制的前推程序的说法中，正确的有（　　）。

A、如果信息技术一般控制有效且关键的自动化信息处理控制未发生任何变化，注册会计师就不需要对该自动化控制实施前推测试

B、如果注册会计师在期中对重要的信息技术一般控制实施了测试，则通常还需要对其实施前推程序

C、如果注册会计师认为一个或一个以上重要的信息技术一般控制无效，注册会计师需要评估其对总体信息技术环境以及对任何依赖这些信息技术一般控制的自动化控制的持续有效性的影响

D、如果重要的信息技术一般控制无效，且无法获得其他替代证据以证实关键的自动化控制自其上次被测试后未发生变化，注册会计师在执行内部控制审计时，通常就需要获取有关该自动化控制在接近基准日的期间内是否有效运行的证据

【答案】A,B,C,D

【解析】

（1）针对选项AB：要区分是一般控制还是自动化信息处理控制，一般控制要实施前推测试，自动化信息处理控制由于其具有内在一贯性，所以通常不需要对该自动化控制实施前推测试。
（2）针对选项C：因为总体信息技术环境的构成中是有一般控制的，那么如果重要的信息技术一般控制无效，很有可能被审计单位的总体信息技术环境也不太行，所以说要评估其对总体信息技术环境的影响。
（3）针对选项D：一般控制已经无效了，且不知道自动化控制是否发生改变，那么之前设定的自动化信息处理控制的一贯性就不存在了，所以此时仍然要进行前推测试获取证据。

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【多选3】在内部控制审计中，在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否可能导致账户或列报发生错报时，注册会计师应当考虑的风险因素包括（　　）。

A、控制缺陷之间的相互作用

B、相关资产或负债易于发生损失或舞弊的可能性

C、该项控制与其他控制的相互作用或关系

D、确定相关金额时所需判断的主观程度、复杂程度和范围

【答案】A,B,C,D

【解析】

在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否可能导致账户或列报发生错报时，注册会计师应当考虑的风险因素包括：
（1）所涉及的账户、列报及其相关认定的性质；
（2）相关资产或负债易于发生损失或舞弊的可能性（选项B）；
（3）确定相关金额时所需判断的主观程度、复杂程度和范围（选项D）；
（4）该项控制与其他控制的相互作用或关系（选项C）；
（5）控制缺陷之间的相互作用（选项A）；
（6）控制缺陷在未来可能产生的影响。

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【多选4】在内部控制审计中，在评价因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小时，注册会计师应当考虑的因素包括（　　）。

A、在本期或预计的未来期间受控制缺陷影响的账户余额

B、受控制缺陷影响的财务报表金额或交易总额

C、补偿性控制是否能够弥补控制缺陷

D、在本期或预计的未来期间受控制缺陷影响的各类交易涉及的交易量

【答案】A,B,D

【解析】

在评价因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小时，注册会计师应当考虑的因素包括：
（1）受控制缺陷影响的财务报表金额或交易总额（选项B）。
（2）在本期或预计的未来期间受控制缺陷影响的账户余额或各类交易涉及的交易量（选项AD）。
【提示】针对选项C：
（1）在确定是否构成重大缺陷时要考虑补偿性控制是否能够弥补控制缺陷。
（2）补偿性控制是针对某些环节的不足或缺陷而采取的控制措施。比如说从A城到B城，可以坐飞机也可以坐火车，通常我们会选择最便捷的飞机，但是如果因为恶劣天气飞机停飞了，那么我们就需要考虑坐火车。通过对补偿性控制含义的描述，可以看出，对评价因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小是没有任何作用的，是不相关的，所以不选。

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考点链接

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责任编辑：刘佳慧