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注会《税法》第十二章为国际税收税务管理实务，本章节考点散碎，可以命制各种题型。预计2024年本章分值在7分左右。要知道做题也讲究方法和技巧，否则就会造成“事倍功半”的效果。所以考生在做题时不仅要注意查漏补缺，还要通过不断地习题练习，总结出适合自己的做题方法！

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第十二章：国际税收税务管理实务

【单选1】境内甲公司在A国有一分支机构，2023年甲公司境内所得120万元，A国分支机构亏损150万元；此外，甲公司从A国另取得特许权使用费所得10万元。则分支机构的亏损额中可以无限期向后结转弥补的是（　　）万元。

A、20

B、30

C、120

D、150

【答案】C

【解析】

其发生在A国分支机构的当年度亏损额150万元，仅可以用从该国取得的特许权使用费10万元弥补，不得从当年度甲公司境内盈利120万元中弥补。当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为负数（120+10-150=-20万元），则以境外分支机构的亏损额（150万元）超过盈利额（120+10=130万元）的部分为实际亏损额（150-130=20万元），按规定的期限（一般不超过5年）进行亏损弥补，未超过盈利额的部分为非实际亏损额（120万元），可无限期向后结转弥补。

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【单选2】境内甲公司适用的企业所得税税率为25%，2023年度取得境内应纳税所得额100万元，境外分公司应纳税所得额160万元，在境外已缴纳企业所得税30万元。2023年度甲公司汇总纳税时实际在我国应缴纳企业所得税（　　）万元。

A、25

B、35

C、55

D、65

【答案】B

【解析】

境外所得的抵免限额=160×25%=40（万元）＞在境外实际缴纳税额30万元，需要在我国补缴企业所得税=40-30=10（万元），2023年度甲公司汇总纳税时实际在我国应缴纳企业所得税=100×25%+10=35（万元）。

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【单选3】根据应对经济数字化税收挑战“双支柱”方案中金额A规则，对于适用范围内的跨国企业，一定比例的剩余利润将被分配至构成联结度的市场辖区，并以收入为分配因子。该比例为（　　）。

A、10%

B、20%

C、25%

D、30%

【答案】C

【解析】

将超过收入10%的利润定义为“剩余利润”。对于适用范围内的跨国企业，25%的剩余利润将被分配至构成联结度的市场辖区，并以收入为分配因子。

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【单选4】间接转让中国应税财产同时符合规定条件的，应认定为具有合理商业目的。下列各项中，属于交易双方股权关系应满足的条件是（　　）。

A、股权转让方直接拥有股权受让方50%以上的股权

B、股权转让方和股权受让方被同一方直接拥有80%以上的股权

C、股权受让方直接拥有股权转让方60%以上的股权

D、境外企业股权50%以上价值直接来自于中国境内不动产的，股权受让方直接拥有股权转让方80%以上的股权

【答案】B

【解析】

间接转让中国应税财产同时符合以下条件的，应认定为具有合理商业目的：
（1）交易双方的股权关系具有下列情形之一：
①股权转让方直接或间接拥有股权受让方80%以上的股权；
②股权受让方直接或间接拥有股权转让方80%以上的股权；
③股权转让方和股权受让方被同一方直接或间接拥有80%以上的股权。
境外企业股权50%以上（不含50%）价值直接或间接来自于中国境内不动产的，上述第①、②、③项的持股比例应为100%。
（2）本次间接转让交易后可能再次发生的间接转让交易相比在未发生本次间接转让交易情况下的相同或类似间接转让交易，其中国所得税负担不会减少。
（3）股权受让方全部以本企业或与其具有控股关系的企业的股权（不含上市企业股权）支付股权交易对价。

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【多选1】下列各项中，属于税基侵蚀和利润转移项目产出结果的有（　　）。

A、《消除混合错配安排的影响》

B、《考虑透明度和实质性因素有效打击有害税收实践》

C、《制定有效受控外国公司规则》

D、《对利用利息扣除和其他款项支付实现的税基侵蚀予以限制》

【答案】A,B,C,D

【解析】

税基侵蚀和利润转移项目成果有以下15项：（1）《关于数字经济面临的税收挑战的报告》；（2）《消除混合错配安排的影响》（选项A）；（3）《制定有效受控外国公司规则》（选项C）；（4）《对利用利息扣除和其他款项支付实现的税基侵蚀予以限制》（选项D）；（5）《考虑透明度和实质性因素有效打击有害税收实践》（选项B）；（6）《防止税收协定优惠的不当授予》；（7）《防止人为规避构成常设机构》；（8）～（10）《确保转让定价结果与价值创造相匹配》；（11）《衡量和监控BEPS》；（12）《强制披露规则》；（13）《转让定价文档与国别报告》；（14）《使争议解决机制更有效》；（15）《开发用于修订双边税收协定的多边工具》。

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【多选2】转让定价调整方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法及其他符合独立交易原则的方法，其中其他符合独立交易原则的方法包括（　　）。

A、成本法

B、费用法

C、市场法

D、收益法

【答案】A,C,D

【解析】

其他符合独立交易原则的方法包括成本法、市场法和收益法等资产评估方法，以及其他能够反映利润与经济活动发生地和价值创造地相匹配原则的方法。

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【多选3】企业在主管税务机关向其送达受理申请的《税务事项通知书》之日所属纳税年度前3个年度，每年度发生的关联交易金额4000万元人民币以上，并符合规定条件之一的，可以申请适用简易程序。下列项目中，属于规定条件的有（　　）。

A、自企业提交申请之日所属纳税年度前10个年度内，曾执行预约定价安排，且执行结果符合安排要求的

B、自企业提交申请之日所属纳税年度前3个年度内，曾受到税务机关特别纳税调查调整尚未结案的

C、已向主管税务机关提供拟提交申请所属年度前3个纳税年度的、符合《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》规定的同期资料

D、自企业提交申请之日所属纳税年度前10个年度内，曾受到税务机关特别纳税调查调整尚未结案的

【答案】A,C

【解析】

企业在主管税务机关向其送达受理申请的《税务事项通知书》之日所属纳税年度前3个年度，每年度发生的关联交易金额4000万元人民币以上，并符合下列条件之一的，可以申请适用简易程序：
（1）已向主管税务机关提供拟提交申请所属年度前3个纳税年度的、符合《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》规定的同期资料；
（2）自企业提交申请之日所属纳税年度前10个年度内，曾执行预约定价安排，且执行结果符合安排要求的；
（3）自企业提交申请之日所属纳税年度前10个年度内，曾受到税务机关特别纳税调查调整且结案的。

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【多选4】下列关于预约定价安排简易程序的表述中，不正确的有（　　）。

A、简易程序包括预备会谈、协商签署和监控执行三个阶段

B、未按照有关规定填报年度关联业务往来报告表的，主管税务机关不予受理企业提交的适用简易程序申请

C、同时涉及两个计划单列市税务机关的单边预约定价安排，可以申请适用简易程序

D、主管税务机关于收到企业适用简易程序申请之日起60日内向企业送达《税务事项通知书》，告知其是否受理

【答案】A,B,C,D

【解析】

选项A：简易程序包括申请评估、协商签署和监控执行三个阶段。选项B：未按照有关规定填报年度关联业务往来报告表，“且不按时更正”的，主管税务机关不予受理企业提交的适用简易程序申请。选项C：同时涉及两个或者两个以上省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关的单边预约定价安排，暂不适用简易程序。选项D：主管税务机关于收到企业适用简易程序申请之日起90日内向企业送达《税务事项通知书》，告知其是否受理。

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考点链接

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责任编辑：刘佳慧