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长期股权投资核算方法的转换及处置
【综合题】
A公司2×22年度和2×23年度与股权投资相关的资料如下:
(1)2×22年度有关资料:
①1月1日,A公司以银行存款5000万元自甲公司股东处购入甲公司10%有表决权股份。当日,甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48000万元,A公司在取得该项投资前,与甲公司及其股东不存在关联方关系,取得该项投资后,对甲公司不具有重大影响;A公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
②4月26日,甲公司宣告分派现金股利3500万元。
③5月12日,A公司收到甲公司分派的现金股利,款项已收存银行。
④甲公司2×22年度实现净利润6000万元。
⑤12月31日,A公司持有的该金融资产的公允价值为5100万元。
(2)2×23年度有关资料:
①1月1日,A公司以银行存款9810万元和一项公允价值为380万元的土地使用权(成本为450万元,累计摊销为120万元,未计提减值准备)自甲公司其他股东处购入甲公司20%有表决权股份。当日,甲公司可辨认净资产的账面价值为50500万元,公允价值为51000万元。其差额全部源自一项存货。A公司取得甲公司该部分有表决权股份后,按照甲公司章程有关规定,能够派人参与甲公司的财务和生产经营决策,对该项股权投资转为采用权益法核算。原10%的股权公允价值为5100万元。
②4月28日,甲公司宣告分派现金股利4000万元。
③5月7日,A公司收到甲公司分派的现金股利,款项已收存银行。
④甲公司2×23年度实现净利润8000万元,无其他所有者权益变动,年初持有的存货已对外出售60%。
(3)其他资料:
①A公司除对甲公司进行长期股权投资外,无其他投资。
②A公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。
③A公司对甲公司的股权投资在2×22年度和2×23年度均未出现减值迹象。
除上述资料外,不考虑相关税费等其他因素。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
要求:
(1)编制A公司2×22年度与投资有关的会计分录。
(2)编制A公司2×23年度与长期股权投资有关的会计分录。
(3)计算A公司2×23年12月31日资产负债表中“长期股权投资”项目的期末数。
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【正确答案】
(1) 2×22年1月1日取得10%股权投资:
借:交易性金融资产——成本 5000
贷:银行存款 5000
2×22年4月26日甲公司宣告分派现金股利:
A公司应确认的投资收益=3500×10%=350(万元)。
借:应收股利 350
贷:投资收益 350
2×22年5月12日A公司收到现金股利:
借:银行存款 350
贷:应收股利 350
2×22年12月31日确认公允价值变动:
借:交易性金融资产——公允价值变动 100
贷:公允价值变动损益 100
(2)2×23年1月1日进一步取得甲公司20%股权:
借:长期股权投资——投资成本 15290(5100+9810+380)
累计摊销 120
贷:银行存款 9810
无形资产 450
资产处置损益 50[380-(450-120)]
交易性金融资产——成本 5000
——公允价值变动 100
长期股权投资初始投资成本15290万元小于投资日应享有甲公司可辨认净资产公允价值份额15300万元(51000×30%),应调整长期股权投资初始投资成本。
借:长期股权投资——投资成本 10
贷:营业外收入 10
2×23年4月28日:
被投资单位宣告分配现金股利,A公司应确认的应收股利金额=4000×30%=1200(万元)。
借:应收股利 1200
贷:长期股权投资——损益调整 1200
2×23年5月7日收到现金股利:
借:银行存款 1200
贷:应收股利 1200
甲公司2×23年度经调整后的净利润=8000-(51000-50500)×60%=7700(万元)。
A公司确认投资收益的金额=7700×30%=2310(万元)。
借:长期股权投资——损益调整 2310
贷:投资收益 2310
(3)2×23年12月31日A公司资产负债表中“长期股权投资”项目的期末数=15290+10-1200+2310=16410(万元)。
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责任编辑:刘佳慧