注册会计师

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或有事项会计处理的具体应用

【计算分析题】

丁公司为工业企业，其财务经理在2×23年年底复核2×23年年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）10月10日，丁公司涉及一桩诉讼案件，至2×23年12月31日尚未作出判决，咨询公司法律顾问后，认为败诉的可能性为50%，且如果败诉，支付的赔偿款为60万元至90万元之间的某一金额，而且该区间内每个金额的可能性都大致相同。丁公司会计处理如下：
借：营业外支出　　　　　　　　　　　　75
　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　75
（2）10月28日，因产品质量问题，被甲公司提起诉讼，至12月31日法院尚未判决。期末丁公司法律顾问认为败诉的可能性为65%，预计赔偿金额为200万元，另支付诉讼费用5万元，鉴于丁公司对该产品购买了产品质量保险，期末丁公司基本确定可从保险公司获得赔偿180万元。丁公司的会计处理如下：
借：营业外支出　　　　　　　　　　　 200
　　管理费用　　　　　　　　　　　　　 5
　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　 205
同时确认资产：
借：其他应收款　　　　　　　　　　　 180
　贷：营业外支出　　　　　　　　　　　 180
（3）11月1日，丁公司与乙公司签订一份不可撤销合同，合同约定：丁公司在2×24年2月1日以每件2万元的价格向乙公司销售100件A产品，乙公司已预付定金20万元，若丁公司违约，双倍返还定金。
年末，丁公司仓库并无相关A产品，由于生产A产品的材料价格上涨，生产100件A产品的总成本已经上升至210万元，假定不考虑与销售A产品相关的税费。丁公司会计处理如下：
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　10
　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　10
（4）丁公司管理层于2×23年12月制定了一项关闭某产品生产线的业务重组计划。为了实施上述业务重组计划，丁公司预计将发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款100万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；因对留用员工进行培训将发生支出10万元；因处置用于原产品生产的固定资产将发生减值损失10万元。上述重组计划已于2×23年12月15日经公司董事会批准，并于当日对外公告。至2×23年12月31日，上述业务重组计划尚未实施，员工补偿及相关支出尚未支付。丁公司对于重组义务会计处理如下：
借：营业外支出　　　　　　　　　　　 120
　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　 120
要求：判断上述资料中丁公司的会计处理是否正确；若不正确，请说明理由并编制正确的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）

【正确答案】

事项（1），丁公司的会计处理不正确。
理由：败诉的可能性为50%，而或有事项确认负债的一个条件是达到“很可能”，即大于50%且小于等于95%。
正确的处理：丁公司将该事项认定为一项或有负债，应当在2×23年度财务报表附注中进行披露。
事项（2），丁公司的会计处理正确。
事项（3），丁公司年末确认存货跌价准备的会计处理不正确。
理由：丁公司2×23年年末并不存在与合同相关的标的资产，不应确认存货跌价准备，应确认为预计负债。
正确的会计处理：
执行合同发生的损失=210-200=10（万元），不执行合同发生的损失为20万元。因此，丁公司应选择执行合同。但因期末不存在标的资产，因此将相关损失确认为预计负债：
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　10
　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　10
待用于执行合同的A产品完工时：
借：预计负债　　　　　　　　　　　　　10
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　10
事项（4），丁公司将与重组计划有关的直接支出全部确认为“预计负债”科目的处理不正确。
理由：因辞退员工将支付补偿款100万元，虽是与重组计划相关的直接支出，但因与职工相关，因此不能记入“预计负债”科目，而应记入“应付职工薪酬”科目中。
正确的会计处理：
借：营业外支出　　　　　　　　　　　　20
　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　20
借：管理费用　　　　　　　　　　　　 100
　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　 100

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责任编辑：刘佳慧