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财务报表审计中与舞弊相关的责任
【简答题】
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表。审计工作底稿中与舞弊相关的部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师认为对涉及舞弊的事项不需要保持职业怀疑，但应考虑管理层凌驾于控制之上的风险，并扩大审计程序的范围以应对舞弊导致的重大错报风险。
（2）舞弊可能涉及精心策划，所以A注册会计师认为舞弊导致的重大错报大于错误导致的重大错报。
（3）A注册会计师发现甲公司销售副总经理挪用客户回款50万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通。因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A注册会计师未再执行其他审计工作。
（4）甲公司设有内部审计部门，A注册会计师认为其胜任能力和客观性不满足所要求的水平，因此对涉及舞弊的事项未向其询问。
（5）在复核会计估计是否存在偏向时，A注册会计师通过评价管理层在作出会计估计时所作的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向，从而可能表明存在舞弊导致的重大错报风险，认为获取了充分、适当的审计证据。
（6）在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2023年度审计中，A注册会计师未假定收入确认存在舞弊导致的重大错报风险。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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【正确答案】
（1）不恰当。A注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑。
（2）不恰当。舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。
（3）不恰当。该错报涉及较高层级的管理层舞弊。无论该项错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
（4）不恰当。应当询问内部审计人员以确定其是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，并获取这些人员对舞弊风险的看法。
（5）不恰当。还应当追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。
（6）不恰当。注册会计师应当在本年审计中假定收入确认存在舞弊风险。
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责任编辑：刘佳慧
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