注册会计师

注册会计师考试会计科目的第十九章为所得税，是会计教材中的重要章节。在近几年的考试中，所得税费用作为所得税的重要知识点，是考试的常客，不仅会通过客观题考核，有时也会出现在主观题当中！以下为知识点所得税费用的确认和计量相关的主观题训练，快来练习吧！

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所得税费用的确认和计量

【计算分析题】

甲公司（制造业企业）所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。2×22年利润总额为5000万元。甲公司申报2×22年度企业所得税时，涉及以下事项：

（1）2×22年，甲公司应收账款年初余额为0，年末余额为2200万元，本期计提坏账准备200万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

（2）1月1日，甲公司以3000万元取得对乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为12000万元。

乙公司2×22年实现净利润500万元，当年取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的股票投资2×22年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2×22年未发生内部交易。

甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。

（3）2×22年9月5日，甲公司以银行存款2400万元购入某公司股票，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

（4）甲公司2×22年发生研发支出500万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为200万元，资本化形成无形资产的部分为300万元。该研发形成的无形资产2×22年尚未达到预定用途。税法规定，对于按照企业会计准则规定费用化的研发支出，计算当期应纳税所得额时加计100%税前扣除；对于资本化的研发支出，其计税基础为资本化金额的200%。

其他有关资料：

甲公司2×22年年初递延所得税资产与递延所得税负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

（1）根据上述资料，确定各交易或事项截至2×22年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，存在暂时性差异的，判断是否应确认相关的递延所得税资产或负债，并计算确认金额；若不确认请说明理由。

（2）计算甲公司2×22年应确认的应交所得税，编制甲公司2×22年与所得税相关的会计分录。

【正确答案】

（1）、正确答案： 资料（1），应收账款账面价值=2200-200=2000（万元），计税基础为2200万元，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=（2200-2000）×25%=50（万元）。

资料（2），长期股权投资账面价值=3000+500×20%+200×（1-25%）×20%=3130（万元）；计税基础为其初始投资成本3000万元，该长期股权投资的账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债。

理由：由于甲公司拟长期持有乙公司的股权，所以因确认投资收益产生的暂时性差异，在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税（居民企业间的股息红利免税），因确认应享有被投资单位其他综合收益变动份额而产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，所以均对未来期间所得税没有影响，不应确认递延所得税。

资料（3），指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产账面价值为2600万元，计税基础为2400万元，账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异200万元，应确认递延所得税负债=200×25%=50（万元），对应“其他综合收益”科目。

资料（4），研发支出（资本化支出）账面价值为300万元，计税基础=300×200%=600（万元），其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异300万元，但不应确认递延所得税资产。

理由：会计准则规定，企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

（2）、正确答案： 甲公司2×22年应纳税所得额=5000+200-500×20%-200×100%=4900（万元），应确认的应交所得税=4900×25%=1225（万元）。

借：所得税费用　　　　　　　　　　　1175

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　50

　贷：应交税费——应交所得税　　　　　1225

借：其他综合收益　　　　　　　　　　　50

　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　50

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责任编辑：刘佳慧