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外币交易的会计处理
【计算分析题】
甲外商投资有限责任公司（以下简称“甲公司”）系增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为13%，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月确认汇兑损益。该公司2×22年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
（1）5日，从国外乙公司进口设备一台，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币，货款尚未支付。甲公司以人民币支付该设备的进口关税170000元，支付进口增值税243100元，并取得海关完税凭证。
（2）9日，销售一批货物给丙公司，价款为40000美元，符合收入确认条件，款项尚未收到，当日即期汇率1美元=6.34元人民币。
（3）12日，从C公司购入国内市场上尚无的M产品1000件，每件价格为50欧元，当日即期汇率为1欧元=9.4元人民币，货款已支付。12月31日，尚有100件M产品未对外销售，国内市场仍无M产品供应。M产品的市场价格降至每件35欧元。
（4）20日，以每股5欧元的价格购入A公司50000股普通股，当日即期汇率为1欧元=9.3元人民币，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，款项已经支付。12月31日，该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的市价变为每股6.5欧元。
（5）25日，向国外乙公司支付本月5日因购买设备所欠的部分货款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。
（6）28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。
（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元人民币；1美元=6.30元人民币。有关项目的余额如下：
项目 | 外币金额 | 调整前的人民币金额 |
银行存款（美元） | 40000（借方） | 252400（借方） |
银行存款（欧元） | 1020000（借方） | 8360200（借方） |
应付账款（欧元） | 20000（贷方） | 170000（贷方） |
要求：
● ● ●
【正确答案】
（1）、正确答案： ①12月5日
借：固定资产 1870000（200000×8.5+170000）
应交税费——应交增值税（进项税额）
243100
贷：应付账款——欧元 1700000（200000×8.5）
银行存款——人民币 413100（170000+243100）
②12月9日
借：应收账款——美元 253600（40000×6.34）
贷：主营业务收入 253600
③12月12日
借：库存商品 470000
贷：银行存款——欧元 470000（1000×50×9.4）
12月31日，计提存货跌价准备的金额=100×50×9.4-100×35×8.16=18440（元人民币）。
借：资产减值损失 18440
贷：存货跌价准备 18440
④12月20日
借：其他权益工具投资——成本 2325000
贷：银行存款——欧元 2325000（5×50000×9.3）
12月31日
指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动=6.5×50000×8.16-2325000=327000（元人民币）。
借：其他权益工具投资——公允价值变动
327000
贷：其他综合收益 327000
⑤12月25日
借：应付账款——欧元 1530000（180000×8.5）
财务费用——汇兑差额 1800
贷：银行存款——欧元 1531800（180000×8.51）
⑥12月28日
借：银行存款——美元 252400（40000×6.31）
财务费用——汇兑差额 1200
贷：应收账款——美元 253600（40000×6.34）
（2）、正确答案： 期末计算汇兑差额
期末银行存款美元账户汇兑差额=40000×6.3-252400=-400（元人民币）（汇兑损失）。
期末银行存款欧元账户汇兑差额=1020000×8.16-8360200=-37000（元人民币）（汇兑损失）。
期末应付账款账户汇兑差额=20000×8.16-170000=-6800（元人民币）（汇兑收益）。
借：应付账款——欧元 6800
财务费用 30600
贷：银行存款——美元 400
——欧元 37000
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责任编辑：刘佳慧
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