注册会计师

注册会计师考试会计科目的考试对主观题的作答有什么要求？根据官方机考系统中的信息来看，要注意以下两点，第一点是答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。第二点是涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

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前期差错及其更正

【综合题】

甲公司2×23年11月1日在进行内部审计时，发现甲公司的如下交易或事项存在问题：

（1）2×22年12月31日，某生产线的原价为4000万元，已计提折旧1200万元，未计提减值准备。该生产线预计使用年限为10年，已使用3年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。当日该生产线公允价值减去处置费用后的净额为2420万元，预计未来现金流量的现值为2000万元，甲公司确认的可收回金额为2000万元，并计提800万元的减值准备。计提减值准备后，该生产线的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变化。2×23年度，该生产线生产的产品已完工但尚未对外出售。

（2）2×22年10月1日，甲公司购入乙公司发行的债券，面值为500万元，票面年利率为5%，实际支付480万元，实际年利率为6%。甲公司将该债券作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2×22年12月31日，乙公司该债券公允价值为520万元，甲公司确认公允价值变动损益20万元，未确认相关所得税的影响。

（3）2×23年1月1日，甲公司经评估确认当地的房地产市场交易条件成熟，遂将其一栋对外出租的办公楼由成本模式变更为公允价值模式。该办公楼原价为2000万元，已计提折旧800万元，预计使用年限为20年，未计提减值准备，当日该办公楼的公允价值为1600万元。甲公司在进行会计处理时，将该投资性房地产的公允价值与账面价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，并在2×23年度计提折旧83.33万元。甲公司未确认相关所得税影响。

（4）甲公司从2×22年3月1日开始自行研究开发一项专利技术，该专利技术用于公司内部管理，在研究开发过程中发生材料费1400万元、研发人员工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计2000万元。2×22年10月1日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。

经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为1200万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。

其他相关资料：

（1）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；进行上述会计差错更正时，不需要考虑2×22年度相应的应交所得税的调整。不考虑除所得税以外的其他相关税费。

（2）甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。不考虑甲公司2×23年11月份的会计处理。

要求：

（1）逐项分析、判断甲公司的上述处理是否正确，并说明理由，如不正确，请做出相关的更正分录。

（2）计算上述事项对甲公司2×23年年初未分配利润的影响金额。

【正确答案】

（1）、正确答案： 资料（1）：甲公司的会计处理不正确。

理由：可收回金额是根据公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者确定的。

更正分录：

对2×22年度相关项目的调整：

借：固定资产减值准备　　　　　　　　 420

　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　 420

借：以前年度损益调整　　　　　　　　 105（420×25%）

　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　 105

借：以前年度损益调整　　　　　　　　 315

　贷：利润分配——未分配利润　　　　　 315

借：利润分配——未分配利润　　　　　31.5

　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　31.5

对2×23年度相关项目的调整：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　50[420/（10-3）×10/12]

　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　50

资料（2）：甲公司的会计处理不正确。

理由：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，期末应按照账面价值480万元与公允价值520万元之间的差额确认公允价值变动损益，同时确认相关递延所得税的影响。

更正分录：

借：交易性金融资产——公允价值变动　　20（520-480-20）

　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　20

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　10（40×25%）

　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　10

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　10（20-10）

　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　10

借：利润分配——未分配利润　 　　　　　1

　贷：盈余公积　　　　　　　　 　　　　　1

资料（3）：甲公司的会计处理不正确。

理由：投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式，变更日，公允价值与账面价值之间的差额计入留存收益。

更正分录：

借：其他综合收益　　　　　　 　　　　400

　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　30{[1600-（2000-800）-400×25%]×10%}

　　　利润分配——未分配利润　　　　　 270

　　　递延所得税负债　　　　　　　 　　100

借：投资性房地产累计折旧　　　　　 83.33

　贷：其他业务成本　　　　　　　　　 83.33

资料（4）：甲公司的会计处理不正确。

理由：自行研发无形资产达到预定用途，应将研发支出中符合资本化条件的部分资本化，计入无形资产成本。

更正分录：

对2×22年度相关项目的调整：

借：无形资产　　　　　　　　　　　　1200

　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　1200

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　30（1200÷10×3/12）

　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　30

借：以前年度损益调整　　　　　　　　1170

　贷：利润分配——未分配利润　　　　　1170

借：利润分配——未分配利润　　　　　 117

　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　 117

对2×23年度相关项目的调整：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　 100（1200/10×10/12）

　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　 100

（2）、正确答案： 上述事项对2×23年年初未分配利润的影响金额=（315-31.5）+（10-1）+270+（1170-117）=1615.5（万元）。

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责任编辑：刘佳慧