中级会计职称

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甲公司有A、B、C三条生产线，分别生产不同的产品，每一条生产线为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C三条生产线的资料如下：

资料一：甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备，至2×22年年末，该电子数据处理设备的账面价值为600万元，预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三条生产线的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。

资料二：A资产组为一条生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。至2×22年年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为1000万元、1500万元、2500万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降。经对A资产组（包括分配的总部资产）未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为4240万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为900万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。

资料三：B资产组为一条生产线，至2×22年年末，该生产线的账面价值为750万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。经对B资产组（包括分配的总部资产）未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为1300万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。

资料四：C资产组为一条生产线，至2×22年年末，该生产线的账面价值为1000万元，预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。经对C资产组（包括分配的总部资产）未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为1008万元。甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。

假设上述总部资产以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。不考虑其他因素。

【要求】

①计算甲公司2×22年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。

②计算甲公司电子数据处理设备于2×23年度应计提的折旧额。

【正确答案】

（1）A资产组的账面价值=1000+1500+2500=5000（万元）。

将总部资产分摊至A、B、C三个资产组：

A资产组分摊总部资产的价值=600÷（5000×4+750×16+1000×8）×5000×4=300（万元）。

B资产组分摊总部资产的价值=600÷（5000×4+750×16+1000×8）×750×16=180（万元）。

C资产组分摊总部资产的价值=600÷（5000×4+750×16+1000×8）×1000×8=120（万元）。

含分摊总部资产价值的A资产组的账面价值=5000+300=5300（万元）。

含分摊总部资产价值的B资产组的账面价值=750+180=930（万元）。

含分摊总部资产价值的C资产组的账面价值=1000+120=1120（万元）。

对包含了总部资产的A、B、C资产组进行减值测试：

含总部资产价值的A资产组发生减值损失=5300-4240=1060（万元），其中总部资产分摊减值损失=1060×300÷5300=60（万元），A资产组本身分摊减值损失=1060×5000÷5300=1000（万元）。

将A资产组减值损失在X、Y、Z三部机器之间分配：

X机器应承担减值损失=1000×1000÷5000=200（万元），但甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为900万元，所以X机器只承担减值损失100万元（1000-900）；

余下的900万元减值损失在Y机器和Z机器之间分配，

Y机器承担减值损失=900×1500÷（1500+2500）=337.5（万元），

Z机器承担减值损失=900×2500÷（1500+2500）=562.5（万元）。

B资产组可收回金额为1300万元，大于含总部资产价值的B资产组账面价值930万元，因此未发生减值。

含总部资产价值的C资产组发生减值损失=1120-1008=112（万元），其中总部资产分摊减值损失=112×120÷1120=12（万元），

C资产组本身分摊减值损失=112×1000÷1120=100（万元）。

因此，总部资产减值金额=60+12=72（万元）。

借：资产减值损失　　　　　　　　　　1172

　贷：固定资产减值准备——X机器　　 　100

　　　　　　　　　　　——Y机器　　 337.5

　　　　　　　　　　　——Z机器　　 562.5

　　　　　　　　　　　——C资产组　　 100

　　　　　　　　　　　——电子数据处理设备　72 

（2）2×22年年末，计提减值准备后电子数据处理设备的账面价值=600-72=528（万元），2×23年计提折旧额=528÷16=33（万元）。

注：以上中级会计考试学习内容选自陆斐老师授课讲义

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责任编辑：谭畅