可行权条件的种类、处理和修改_2024年中级会计实务需要掌握知识点

来源：东奥会计在线 2024-06-26 10:48:58

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【知识点】可行权条件的种类、处理和修改

【所属章节】第十章股份支付

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可行权条件的种类、处理和修改

可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。

(一)市场条件和非市场条件及其处理

1.业绩条件

业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。

(1)市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定。

(2)非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如利润增长率等

2.权益结算股份支付每期成本费用的计算

资产负债表日累计确认成本费用总额=预计可行权股票期权数量×授予日权益工具的公允价值×(授予日至资产负债表日期间/等待期)

某一期间确认成本费用=期末累计数-期初累计数

(二)条款和条件的修改

1.条款和条件的有利修改

(1)如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。

(2)如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。

(3)如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件(非市场条件)，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。

2.条款和条件的不利修改

视同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。

不利修改	处理原则
减少了授予的权益工具的公允价值	企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少
减少了授予的权益工具的数量	企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理
以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件）	企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件

3.取消或结算

如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具(因未满足可行权条件而被取消的除外)，企业应当：

(1)将取消或结算作为加速可行权处理，将原本应在剩余等待期内确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。

(2)在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。

(3)如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。

职工自愿退出股权激励计划不属于未满足可行权条件的情况，而属于股权激励计划的取消，因此，企业应当作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积，不应当冲回以前期间确认的成本或费用。

注：以上中级会计考试学习内容选自张志凤老师2024年《中级会计实务》授课讲义

（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）

责任编辑：zhangfan

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