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【知识点】递延所得税负债的确认和计量
【所属章节】第十七章 所得税
递延所得税负债的确认和计量
(一)递延所得税负债的确认
1.除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。
2.不确认递延所得税负债的特殊情况
有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：
(1)商誉的初始确认。
非同一控制下吸收合并，商誉=非同一控制下企业合并的合并成本-应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额。
在免税合并情况下，被购买方的可辨认资产和负债的计税基础维持原被购买方的账面价值，而账面价值应反映购买日的公允价值，由此产生的暂时性差异应确认递延所得税资产或递延所得税负债，其对应科目为商誉。在免税合并情况下，商誉的计税基础为0，账面价值和计税基础的差异不确认递延所得税负债，因企业合并成本固定，若确认递延所得税负债，则减少考虑递延所得税后被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。
(2)除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。
该类交易或事项在我国企业实务中并不多见，一般情况下有关资产、负债的初始确认金额均会为税法所认可，两者之间不会产生差异。
(二)递延所得税负债的计量
递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为基础计算确定，递延所得税负债的确认不要求折现。
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【单项选择题】甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2×22年10月1日以银行存款30万元购入乙公司的股票，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，另发生交易费用2万元。2×22年12月31日该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值为42万元，2×23年12月31日该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值为60万元。则甲公司2×23年年末因该事项应确认递延所得税负债的金额为( )万元。
A. -2.5
B. 2.5
C. 4.5
D. 2
【正确答案】 C
【答案解析】
2×22年年末以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产账面价值为42万元，计税基础为32万元(30+2)，确认递延所得税负债=(42-32)×25%=2.5(万元)，甲公司2×23年年末因该事项确认递延所得税负债=(60-32)×25%-2.5=4.5(万元)。
注：以上中级会计考试学习内容选自张志凤老师2024年《中级会计实务》授课讲义
（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）
责任编辑：zhangfan
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