中级会计职称

抱最大的希望，尽最大的努力，做最坏的打算。2024年中级会计考试临近，大家在这一期间不仅要回顾知识点，还要做题来提升自己。

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【知识点】净资产

【所属章节】第二十五章 民间非营利组织会计

净资产

(一)净资产的分类

按照是否受到限制，民间非营利组织的净资产分为限定性净资产和非限定性净资产。

如果资产或者资产所产生的经济利益(如资产的投资收益和利息等)的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或(和)用途限制，由此形成的净资产即为限定性净资产，国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，该受限制的净资产也应作为限定性净资产;除此之外的其他净资产应作为非限定性净资产。

(二)注册资金的核算

执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体、基金会、社会服务机构设立时取得的注册资金，应当直接计入净资产。注册资金的使用受到时间限制或用途限制的，在取得时直接计入限定性净资产;其使用没有受到时间限制和用途限制的，在取得时直接计入非限定性净资产。

社会团体、基金会、社会服务机构变更登记注册资金属于自愿采取的登记事项变更并不引起资产和净资产的变动，无须进行会计处理。

(三)期末限定性净资产的核算

民间非营利组织应当设置“限定性净资产”科目来核算本单位的限定性净资产，并可根据本单位的具体情况和实际需要，在“限定性净资产”科目下设置相应的二级科目和明细科目。

借：捐赠收入—限定性收入

   贷：限定性净资产

借：政府补助收入—限定性收入

   贷：限定性净资产

(四)期末非限定性净资产的核算

1.期末结转非限定性收入

借：捐赠收入—非限定性收入

       会费收入—非限定性收入

       提供服务收入—非限定性收入

       政府补助收入—非限定性收入

       商品销售收入—非限定性收入

       投资收益—非限定性收入

       其他收入—非限定性收入

   贷：非限定性净资产

2.期末结转成本费用项目

借：非限定性净资产

   贷：业务活动成本

          管理费用

          筹资费用

          其他费用

(五)净资产的重分类

1.限定性净资产的重分类

如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。

借：限定性净资产

   贷：非限定性净资产

民间非营利组织应当区分限制解除的不同情况，确定将限定性净资产转为非限定性净资产的金额：

(1)对于因资产提供者或者国家法律、行政法规要求在收到资产后的特定时期之内使用该项资产而形成的限定性净资产，应当在相应期间之内按照实际使用的相关资产金额转为非限定性净资产。

(2)对于因资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求在收到资产后的特定日期之后使用该项资产而形成的限定性净资产，应当在该特定日期全额转为非限定性净资产。

(3)对于因资产提供者或者国家有关法律、行政法规设置用途限制而形成的限定性净资产，应当在使用时按照实际用于规定用途的相关资产金额转为非限定性净资产

其中，对固定资产、无形资产仅设置用途限制的，应当自取得该资产开始，按照计提折旧或计提摊销的金额，分期将相关限定性净资产转为非限定性净资产。在处置固定资产、无形资产时，应当将尚未重分类的相关限定性净资产全额转为非限定性资产。

(4)如果资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在特定时期之内或特定日期之后将限定性净资产用于特定用途，应当在相应期间之内或相应日期之后按照实际用于规定用途的相关资产金额转为非限定性净资产。

其中，要求在收到固定资产、无形资产后的某个特定时期之内将该项资产用于特定用途的，应当在该规定时期内，对相关限定性净资产金额按期平均分摊，转为非限定性净资产。

要求在收到固定资产、无形资产后的某个特定日期之后将该项资产用于特定用途的，应当在特定日期之后，自资产用于规定用途开始，在资产预计剩余使用年限内，对限定性净资产金额按期平均分摊，转为非限定性净资产。

与限定性净资产相关的固定资产、无形资产，应当按照制度规定计提折旧或计提摊销。

(5)对于资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销对限定性净资产所设置限制的，应当在撤销时全额转为非限定性净资产。

2.非限定性净资产的重分类

有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。

注：以上中级会计考试学习内容选自张志凤老师2024年《中级会计实务》授课讲义

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责任编辑：zhangfan