领用或出售原材料、包装物及低值易耗品核算实务

   1. 领用和出售原材料的核算

      企业生产经营领用原材料，按实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目；企业发出委托外单位加工的原材料，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。

    基建工程、福利等部门领用的原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，按实际成本，贷记“原材料”科目，按不予抵扣的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。

    对于出售的原材料，企业应当按已收或应收的价款，借记“银行存款”或“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”等科目，按应交的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目；月度终了，按出售原材料的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记“原材料”科目。

    2.包装物的核算

      企业发出包装物的核算，应按发出包装物的不同用途分别进行处理。

    自用的包装物，企业生产部门领用的用于包装产品的包装物，构成了产品的组成部分，因此应将包装物的成本计入产品生产成本。生产领用包装物，借记“生产成本”等科目，贷记“包装物及低值易耗品”科目。

    出售的包装，随同商品出售但不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用中，借记“销售费用”科目，贷记“包装物及低值易耗品”科目。

    随同商品出售单独计价的包装物，在随同商品出售时要单独计价，其销售收入，相应也应单独反映其销售成本，因此，应于商品出售时，单独处理，借记“其他业务支出”科目，贷记“包装物及低值易耗品”科目。

    出租、出借包装物，企业多余或闲置未用的包装物可以出租、出借给外单位使用。出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时，按出租、出借包装物的实际成本，借记“其他业务支出”（出租包装物）或“销售费用”（出借包装物）科目，贷记“包装物及低值易耗品”科目。收到出租包装物的租金，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。

    收到出租、出借包装物的押金，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目，退回押金做相反会计分录。对于逾期未退包装物，按没收的押金，借记“其他应付款”科目，按应交的增值税，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“其他业务收入”科目。这部分没收的押金收入应交的消费税等税费，计入其他业务支出，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税费—应交消费税”等科目。

    出租、出借的包装物不能使用而报废时，按其残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“其他业务支出（出租包装物）”、“销售费用”（出借包装物）等科目。

      3. 领用低值易耗品的核算

      常用的低值易耗品的摊销方法是一次摊销法。这种方法是指在领用低值易耗品时，将其成本一次全部摊入成本或费用。它适用于一次领用数量不多、价值较低或易损坏的包装物或低值易耗品。采用这种方法比较简单，但费用负担不够均衡，且会出现账外财产。

    一次转销的低值易耗品，在领用时将其全部价值转入有关的成本费用，借记有关科目，贷记“包装物及低值易耗品”科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等科目，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。