交叉持股下合并报表的编制

　　1. 库藏股法下的会计处理。

　　例：甲公司2008年1月1日以108万元购买乙公司90%的股权，当时乙公司的股本80万元，未分配利润40万元;乙公司于同日以28万元购买甲公司10%的股权，当时甲公司的股本200万元，未分配利润80万元。2005年度两家公司的营业利润(不含投资收益)和支付的股利见下表(单位：元)：

　　(1)甲公司对乙公司的股利分配：借：应收股利12 000(120 000×10%);贷：投资收益12 000。

　　由于乙公司占甲公司股权的10%，因此用成本法来处理乙公司对甲公司的长期股权投资，不对净利润做任何分配。

　　(2)甲公司收到乙公司的股利：借：银行存款72 000(80 000×90%);贷：长期股权投资——甲公司对乙公司的投资72 000。

　　(3)甲公司对乙公司净利润的份额进行账务处理：借：长期股权投资——甲公司对乙公司的投资154 800[(160 000+12 000) ×90%];贷：投资收益154 800。

　　(4)由于不承认母公司对子公司的股利分配，故进行消除处理：借：投资收益12 000;贷：股利收益12 000。

　　甲公司编制合并抵销分录：

　　(5)抵销本期长期股权投资、投资收益及收到的股利：借：投资收益142 800，股利收益12 000，少数股东权益8 000;贷：股利80 000，长期股权投资——甲公司对母公司的投资82 800。

　　(6)抵销期初乙公司的净资产和甲公司对乙公司的长期股权投资：借：股本400 000，未分配利润800 000;贷：长期股权投资——甲公司对子公司的投资1 080 000，少数股东权益120 000[(400 000+800 000)×10%]。

　　(7)确认库藏股并抵销乙公司对甲公司的长期股权投资：借：库藏股280 000;贷：长期股权投资——乙公司对甲公司的投资280 000。

　　(8)确认本期的少数股东权益：借：少数股东损益17 200(172 000×10%);贷：少数股东权益17 200

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