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交叉持股下合并报表的编制

2014-5-23 16:51:56财会月刊字体：大小

　　2. 传统法下的会计处理。

　　在复杂交叉持股情况下采用权益法核算长期股权投资会出现循环确认问题，就像“企图在布满镜子的房间里找到最终的反射”，这显然是不可能的，为了解决这一问题，常勋教授提出了用传统法处理实际权益。传统分配法将子公司对母公司的投资与母公司对子公司的投资同等对待，因此它们的净收益的计算较之库藏股法有所不同。传统法假设母公司的净收益等于自身的净收益加上其在子公司的所占份额的投资收益，子公司的净收益相当于自身的净收益加上其在母公司所占份额的投资收益，因此应该使用方程组的形式求出母子公司的实际净收益。沿用上例数据计算方式如下：

　　P*=P+S*×90%

　　S*=S+P*×10%

　　P*=240 000+S*×90%=240 000+(160 000+P*×10%)

　　得出：p*=421 980，S*=202 198

　　其中P*代表甲公司实际净收益，P代表甲公司自身净收益，S*代表乙公司实际净收益，S代表乙公司自身净收益。

　　(1)登记甲公司来自乙公司的净收益的所占份额：借：长期股权投资——甲公司对乙公司的投资139 780.2(202 198×90%-421 980×10%);贷：投资收益139 780.2。

　　(2)甲公司收到乙公司的现金股利：借：银行存款72 000(80 000×90%);贷：长期股权投资——甲公司对乙公司的投资72 000。

　　(3)甲公司在被乙公司收购10%的股权时，会做如下分录：借：股本200 000(2 000 000×10%)，未分配利润 80 000(800 000×10%);贷：长期股权投资——乙公司对甲公司的投资280 000。

　　此分录在库藏股法下是不存在的，这也是两种方法最大的差异之一。

　　(4)消除甲公司对乙公司的股利分配，同时调整甲公司对乙公司的长期股权投资：借：长期股权投资——甲公司对乙公司的投资12 000(12 000×10%);贷：股利12 000。

　　甲公司编制抵销分录：

　　(5)抵销相互持股部分的投资：借：长期股权投资——甲公司对子公司的投资280 000;贷：长期股权投资——乙公司对甲公司的投资280 000。