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下面铂略为大家带来另一种成本分析方法，作业成本分析法(也叫ABC分析法，Activity-Based Costing)。表二就是针对表一中的“制造费用”这一环节依据作业成本分析法进行的重新分析，让我们来看一下。
表二：成本动因分析方法分配原理
|
项目 |
金额/元 |
作业动因 |
作业量 |
单位作业成本/元 |
作业成本合计/元 | |||
|
合计 |
甲 |
乙 |
甲 |
乙 | ||||
|
基本制造费用 |
70，000 |
作业时间/小时 |
30，000 |
24，000 |
6，000 |
2.33 |
56，000 |
14，000 |
|
设备调整费用 |
40，000 |
调整次数/次 |
100 |
20 |
80 |
400 |
8，000 |
32，000 |
|
质量检验费用 |
25，000 |
检验项目/个 |
2，500 |
1，000 |
1，500 |
10 |
10，000 |
15，000 |
|
材料处理费用 |
15，000 |
处理数量/台 |
1，000 |
300 |
700 |
15 |
4，500 |
10，500 |
|
合计 |
150，000 |
-- |
-- |
-- |
|
-- |
78，500 |
71，500 |
传统的分析方法在对“制造费用”这一环节上笼统的采用了以工时来分配的标准。但在表二中我们可以看到“制造费用”被进一步的细分为了四块，并按照不同的作业动因进行分析。首先，基本制造费用以工时为动因进行分配，时间的长度决定了其费用发生的多少。其次，设备调整费用方面，调整次数直接关系到费用发生的多少，以次数为动因可以将费用具体分摊到各个产品上，即甲20次，乙80次。再次，质量检验费用方面，每次检验的费用都是相同的，但从检验的项目数量上可以做到明确的区分，即甲1,000个，乙1,500个。最后，材料处理费用方面，处理数量是与处理费用发生最相关的作业动因，以处理数量为动因可以明确甲、乙费用的分摊。
按照动因进行分摊后，我们可以看到，乙产品的设备调整费用，质量检验费用，材料处理费用都超过了甲产品，甲的制造费用从原来的120,000元(表一)下降至了现在的78,500元(表二)，乙的制造费用从原来的30,000元(表一)上升到了现在的71,500元(表二)，差异巨大。乙的成本其实比预想的要高很多，而甲产品则比预想低不少。
在此铂略财务培训认为需要注意的是，在采用作业成本分析法分析动因时，对动因的选择需要有针对性，选择相对独立的、对成本影响较大的作业，再确定与作业量消耗最相关的动因，就能满足成本计算的准确性要求了。而面面俱到，对所有成本作业逐一进行分析则是事半功倍的，过多的成本动因会使会计人员把注意力集中在数据的获得和处理上，大量的非关键数据又导致财务人员对信息的处理分析能力降低，最后致使作业成本分析法效用的下降。
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